Таможенный практикум
Пошлина - отдельно, налоги - отдельно
Вопрос:
Нужно ли включать в целях налогообложения в первоначальную стоимость импортного оборудования таможенные пошлины и сборы или эти суммы сразу же включаются в состав прочих расходов?
Имелись ли различия в учете таможенных платежей и сборов в речение 2002, 2003 и 2004 годов или требования законодательства были одинаковы?
Р. Сорокин, г. Чебоксары
Ответ:
Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением сумм налогов и сборов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.
До 1 января 2005 года таможенная пошлина была включена в перечень федеральных налогов. Однако порядок уплаты таможенных платежей (пошлин и сборов) регулировался в этот период не налоговым законодательством, а Законом РФ от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе".! После 1 января 2005 года таможенная пошлина из состава федеральных налогов вообще исключена (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ). Порядок уплаты таможенных платежей теперь регулируется непосредственно Таможенным кодексом(глава 33.1 "Таможенные сборы" ТК РФ).
Таким образом, можно утверждать, что формально таможенные пошлины и сборы никогда не попадали под действие подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку порядок их уплаты всегда регулировался не налоговым, а таможенным законодательством. Поэтому в налоговом учете суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортного оборудования, подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Такой порядок учета таможенных платежей должен применяться начиная с 1 января 2002 года (то есть в течение всего срока действия главы 25 НК РФ).
Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и УМНС России по г. Москве (см. Письмо от 25.04.2003 N 26-12/22715).
"Виртуальная таможня" по материалам газеты "Экономика и жизнь" 28.01.05
Оформление возврата товара иностранному поставщику
Для правильной гражданско-правовой квалификации операции по возврату импортного товара, поставщику необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства.
В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.
Если в представленном контракте отсутствуют условия о праве, применимом к регулированию правоотношений, возникающих в рамках реализации сделки, то в этом случае на основании пункта 3 статьи 1186 ГК РФ следует руководствоваться нормами международного договора РФ, а нормы российского законодательства, противоречащие международному договору, применяться не могут.
Рассмотрим операцию возврата товаров на примере контракта, где покупатель является организацией, зарегистрированной в РФ, а поставщик - в США.
Поскольку государства, в которых находятся стороны по контракту (Российская Федерация (покупатель) и США (поставщик)), являются участниками Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 1980 года, далее - Венской конвенции), к правам и обязанностям сторон по рассматриваемой внешнеэкономической сделке подлежат применению нормы Венской конвенции.
Обязанность продавца поставить товар надлежащего качества установлена статьей 35 Венской Конвенции. Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Конвенции, а именно:*
*а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется;
b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца;
c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели;
d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового - способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара.*
Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Конвенции. Кроме того, в случае предоставления гарантии качества, продавец несет ответственность за то, что товар в течение срока гарантии будет пригодным и сохранит обусловленные качества и свойства.
Поэтому важно, чтобы в разделе контракта Качество товара поставщик принимал на себя обязательства гарантирующие качество, которое должно подтверждаться документами фирмы-производителя и соответствовать международным стандартам, а также, то что он обязуется удовлетворить возникающие претензии к качеству в течение гарантийного срока.
Отметим, что по нормам Венской Конвенции в случае получения некачественного товара покупатель вправе предпринять следующие действия:
- согласно пункту 2 статьи 46 Конвенции потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после него;
- согласно пункту 3 статьи 46 Конвенции потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств;
- согласно подпункту а пункта 1 статьи 49 Конвенции заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи или по Конвенции составляет существенное нарушение договора;
- согласно статьи 50 Конвенции снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была ли цена уже уплачена или нет;
- согласно подпункту b пункта 1 статьи 45 Конвенции потребовать возмещения убытков.
Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции). Пунктом 2 статьи 39 Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.
В связи с этим, если покупатель не известил поставщика о претензиях к качеству полученного товара в течение гарантийного срока, по истечении указанного срока претензии к качеству поставленных товаров будут отклонены поставщиком, соответственно, отказ от полученных товаров и возврат их поставщику по причинам ненадлежащего качества будет невозможен. В такой ситуации существуют основания признать возврат ранее полученных товаров операцией, осуществляемой не в рамках ранее возникших отношений по продаже товаров, а сделкой купли-продажи, имеющей самостоятельное значение.
Для восстановления нарушенного права покупателю необходимо направить в адрес поставщика перечень претензий в письменной форме. Требование о необходимости предъявления документальных доказательств ненадлежащего качества товаров должно быть установлено пунктом Контракта, что соответствует положениям статьи 39 Конвенции. Указанные документы должны содержать данные об обнаруженных несоответствиях товара, то есть их производственный характер, а также указание о существенности выявленных дефектов для использования товара. Такими документами могут являться: акты проведения экспертизы качества товара, акты рекламации, которые полностью подтверждают, что поставленные товары имеют не надлежащее качество.
При обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме ТОРГ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 года 132.
Акт о приемке товара с приложением документов (счета - фактуры, накладные и так далее) является основанием для направления претензионного письма поставщику.
Передача товара в порядке возврата оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, производящей возврат товаров, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации, получающей товары, и является основанием для их принятия к учету.
Доставка товаров оформляется транспортными документами (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и так далее).
Грузовая таможенная декларация при ввозе товаров в Республику Беларусь не составляется, так как таможенное оформление товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не осуществляется.
В накладной на возврат товаров следует указать их стоимость. При этом в унифицированной форме заполнение указанного реквизита предусмотрено в рублях и копейках. В связи с этим, по нашему мнению, сумма должна быть указана в рублях по валютному эквиваленту стоимости товаров в пересчете по курсу на дату получения указанных товаров от поставщика. Кроме того, целесообразно в качестве дополнительного реквизита указать в накладной стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте.
Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов, предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года 20).
При осуществлении возврата товаров организации-импортеру следует предоставить документы о возврате товаров в обслуживающий банк для завершения данной операции с точки зрения валютного контроля. На основании указанных документов банк произведет контроль соответствия объема поступивших товаров по импорту, качество которых удовлетворяет требованиям, и суммой иностранной валюты, переведенной за рубеж в оплату полученного товара. Если перевод иностранной валюты в оплату импортируемых товаров был произведен в полном объеме (включая стоимость возвращенного товара), то в данном случае импортер должен обеспечить возврат соответствующей части денежных средств, либо ввезти товары, эквивалентные по стоимости ранее возвращенным.
Отражение в бухгалтерском учете возврата нереализованной части иностранному поставщику
Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Если денежные средства не были перечислены поставщику, возврат товара влечет уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате импортного товара.
Таким образом, при отказе покупателя в принятии некачественного товара от поставщика договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи считается не совершившейся. Именно этим фактом определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по возврату ранее полученного от поставщика товара.
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
41 |
60 |
Оприходован товар |
41 |
60 (сторно) |
Отказ покупателя от принятия товара при обнаружении дефектов |
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|
Отражение стоимости некачественного товара на счете забалансового учета |
76/2 |
60 |
Отражение в учете суммы предъявленной поставщику претензии в размере стоимости товара ненадлежащего качества до урегулирования расчетов |
Особенности налогового учета
Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.
Обращаем Ваше внимание, что расходы, учтенные в составе косвенных (уплаченные ввозные пошлины и сборы и так далее), относящиеся в части товаров, возвращенных поставщику, следует исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные расходы являются убытками, подлежащими возмещению поставщиком.
Аналогично следует исключить из данных налогового учета прямые расходы в виде контрактной стоимости товаров, возвращенных поставщику, и относящуюся к ним часть транспортных расходов.
В случае, если указанные расходы уже были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде (косвенные расходы периоде их осуществления, а прямые в периоде реализации указанных товаров покупателю), организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств указанного периода и внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию на основании положений пункта 1 статьи 54 НК РФ и пункта 1 статьи 81 НК РФ.
Каким образом, производится отражение в бухгалтерском учете сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе импортных товаров и их возврате?
Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе импортных товаров на территорию РФ, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
Вычет сумм НДС производится независимо от факта оплаты продавцу импортных товаров (пункт 44 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 года БГ-3-03/447).
Основным условием возможности применения налогового вычета в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ является признание операции, для осуществления которой приобретаются импортные товары, объектом обложения по НДС.
В связи с этим, при уплате сумм НДС на таможне по импортным товарам в бухгалтерском учете следует отразить:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
19 |
68 |
Начисление суммы НДС, подлежащей уплате таможенному органу при подаче ГТД |
68 |
51 |
Уплата сумм НДС с расчетного счета |
41 |
60 |
Принятие на учет приобретенного товара по импорту в момент перехода права собственности к покупателю |
68 |
19 |
Отражен налоговый вычет НДС по ввезенному товару (при условии их принятия к учету и уплаты НДС на таможне) |
При выявлении импортного товара ненадлежащего качества, производится возврат его поставщику. Следовательно, при возврате поставщику некачественного товара вычет сумм НДС, уплаченной таможенным органам, должен быть произведен только в части тех товаров, качество которых позволяет использовать их в дальнейших облагаемых НДС операциях. Суммы НДС в части, относящейся к стоимости некачественного товара, вычету не подлежат и должны быть восстановлены из бюджета. Отражение в бухгалтерском учете восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится в момент выявления в товаре недостатков, которые являются основанием для возврата указанных товаров поставщику.
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
68 (сторно) |
19 (сторно) |
При выявлении дефектов импортного товара производится восстановление суммы НДС, уплаченной на таможне, в части, относящейся к стоимости возвращаемого товара |
41 (сторно) |
60 (сторно) |
При выявлении дефектов импортного товара в учете отражается возврат указанного товара |
В результате отражения в бухгалтерском учете корректировочных записей по дебету счета 19 отражается сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе импортных товаров, в части возвращенного некачественного товара.
В дальнейшем порядок отражения в бухгалтерском учете указанных сумм зависит от того, списывается ли указанные суммы за счет собственных средств организации или заявляются к возврату из бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством.
Новый Таможенный Кодекс закрепил возможность помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в РФ. Указанный механизм может быть применен если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты, либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке, то товары по указанным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу (статья 242 ТК РФ).
Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены в пункте 1 статьи 242 ТК РФ. В частности, реэкспорт может быть применен, если некачественные товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.
При применении указанного режима производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов (пункт 2 статьи 242 ТК РФ).
При поступлении денежных средств на счет плательщика в порядке возврата уплаченного НДС в учете отражается:
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 51 Кредит 68
Если в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат из бюджета НДС, ранее уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, суммы НДС могут быть списаны в состав прочих внереализационных расходов. Для целей налогового учета указанные расходы не учитываются. В бухгалтерском учете в этом случае отражается:
Дебет 91/2 Кредит 19
Рассмотрение возврата товара, как уменьшение кредиторской задолженности иностранному поставщику
Принятие поставщиком претензии покупателя по поставкам некачественного товара отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.
А) в связи с уменьшением суммы кредиторской задолженности поставщику:
Дебет 60 Кредит 76/2
Б) в связи с возвратом поставщиком ранее перечисленной ему стоимости товара:
Дебет 52 Кредит 76/2
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов BKR-Интерком-Аудит
Клерк.ru
Нужны упаковочные листы
Вопрос:
- Занимаюсь челночным бизнесом несколько лет. В последнее время проходить таможню становится все труднее и труднее. Требования к упаковке товара постоянно растут, и не знаешь, чего ждать дальше. Каковы перспективы челночного бизнеса и что надо делать, чтобы избежать проблем?
Симонов В. П. (Саратов)
Ответ:
- Как правило, при отправке товара в Россию его упаковка производится по принципу больше товара в меньшем объеме . При этом не соблюдаются требования об обязательной маркировке и не указываются сведения о находящихся внутри упаковки товарах. Поэтому при проведении таможенного оформления приходится распаковывать все коробки, тюки, баулы и сортировать товары с целью их классификации.
Федеральной таможенной службой 3 декабря 2004 года издано распоряжение 142-р, согласно которому с 15 января 2005 года при проведении таможенного оформления разнородных товаров в составе одного упаковочного места обязательным требованием является предоставление сведений о товарах в виде упаковочных листов, спецификаций, списков либо иных коммерческих, транспортных документов.
Обязательным является требование о разделении товаров на упаковочные места по отдельным видам товаров и требование о представлении сведений о товарах на русском языке.
Такие нормы всегда применяются при таможенном оформлении товаров юридическими лицами. Так что сами оцените перспективы челноков.
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 1-2 от 25.01.05
Разъяснение о порядке исчисления и вычета НДС, акцизов при ввозе товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь и при вывозе товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию
При импорте товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость (далее НДС) и акцизы взимаются в Республике Беларусь, за исключением товаров:
ввозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Республики Беларусь;
перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь;
которые в соответствии законодательством Республики Беларусь не подлежат обложению НДС и акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь.
В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Беларусь осуществлен без уплаты НДС и (или) акцизов, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, НДС и акцизы подлежат уплате с начислением пени за весь период, начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
Импорт товаров - ввоз товаров плательщиками НДС и акцизов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС и акцизов в соответствии с законодательством Республики Беларусь, на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.
Взимание акцизов по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь по месту постановки на учет плательщиков НДС и акцизов, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
Взимание акцизов налоговыми органами Республики Беларусь не производится по подакцизным товарам, по которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь акцизы взимаются таможенными органами Республики Беларусь.
Взимание НДС и акцизов налоговыми органами Республики Беларусь производится по товарам, отгруженным из Российской Федерации со дня вступления в силу Соглашения.
Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, исчисляются плательщиком акцизов по ставкам акцизов, устанавливаемым законодательством Республики Беларусь.
Налоговая база при исчислении НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Под принятием на учет понимается отражение на счетах учета полученных товаров (балансовых и забалансовых).
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставку за ввозимый товар.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из Российской Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. При доставке товаров собственными силами покупателя в цену сделки включаются фактические расходы по доставке.
б) страховая сумма (расходы по страхованию);
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам, либо освобождаемым от НДС, указанные расходы распределяются между данными товарами пропорционально стоимости товаров.
Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь по формуле:
Н = Б x С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС и акцизам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Формы деклараций будут опубликованы после их включения в Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
а) заявление о ввозе товаров в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений и товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы НДС и акцизов. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются покупателю товаров с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС и акцизов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении приобретенных товаров при их ввозе из Российской Федерации). Третий экземпляр направляется покупателем продавцу товара;
б) копию платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС и акцизов по ввезенным товарам;
в) копию договора, на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
г) транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь;
д) счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.
Налоговые декларации по НДС и акцизам представляются в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя товаров вышеперечисленных документов.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Для принятия к вычету указанных сумм НДС достаточно представления в налоговый орган налоговой декларации и копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. При возврате товаров уменьшение налоговых вычетов не производится, и ранее уплаченные суммы НДС возврату из бюджета не подлежат.
Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным из Российской Федерации, подлежат вычету у собственника товара.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Заявление представляется в инспекцию МНС, на учете в которой состоит плательщик, ввозящий товар с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, одновременно с налоговой декларацией, не позднее 20 - го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, в трех экземплярах на бумажном носителе и в виде электронной копии.
Плательщик несет ответственность за достоверность заполнения реквизитов заявления.
Из трех экземпляров заявления, представленного плательщиком заверенного в налоговом органе:
первый экземпляр остается в налоговом органе;
второй и третий экземпляры заявления выдаются плательщику для передачи одного экземпляра заявления продавцу товара налогоплательщику, зарегистрированному в Российской Федерации.
Вместе с заверенными экземплярами заявлений плательщику возвращаются копии представленных им документов.
Заявление состоит из двух частей, верхнюю часть (до черты) заполняет плательщик, вторую (нижнюю) налоговый орган.
В строках покупатель или продавец для плательщиков, зарегистрированных в Республике Беларусь указывается УНП, а для налогоплательщиков, зарегистрированных в Российской Федерации ИНН и КПП.
Если продавец или покупатель не являются плательщиками Республики Беларусь или Российской Федерации, а товар перемещается между названными государствами, в графах продавец, покупатель указываются реквизиты лиц, отгружающих (получающих) товары в Республике Беларусь или Российской Федерации.
В строке спецификации указывается спецификация или партия товара.
В графе 1 указывается наименование товара.
В графе 2 указывается код товара ТН ВЭД по товарам, по которым согласно законодательству применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость.
В графе 3 указывается единица измерения товара.
В графе 4 указывается количество в единицах измерения, предусмотренных в графе 3.
В графе 5 указывается код валюты на основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур), через черту указывается курс иностранной валюты к белорусскому рублю, устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия на учет товара (например, 630/74.00).
В графе 6 проставляется стоимость товара из товаросопроводительных документов (счетов-фактур).
При ввозе товаров, вывезенных из Республики Беларусь для переработки в Российскую Федерацию, в графе 6 отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
В графе 7 указываются принимаемые для определения налоговой базы дополнительные расходы. Сумма расходов отражается на дату постановки товара на учет в тысячах белорусских рублей.
Если определение дополнительных расходов по каждому виду товара (строке), указанного в заявлении прямым счетом не представляется возможным, допускается распределение расходов по удельному весу (например, пропорционально количеству, весу, сумме).
Эти расходы, понесенные плательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли на дату принятия на учет товара.
В графе 8 указывается серия, номер и дата товаросопроводительного документа.
В графе 9 при перемещении товаров из Российской Федерации указывается номер и дата счета-фактуры.
В графе 10 указывается дата принятия плательщиком на учет ввезенного товара на основании товаросопроводительных документов, счетов-фактур.
В графах 11-12 налоговая база определяется путем суммирования графы Стоимость товара , пересчитанной в белорусские рубли на дату принятия товара на учет и графы Расходы, принимаемые для определения налоговой базы и отражается в тысячах белорусских рублей.
В графах 13-14 указывается ставка налога. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах проставляется слово льгота . В графе 14 ставки акцизов указываются в абсолютных величинах либо в процентах (в зависимости от установленных национальным законодательством).
В графах 15-16 указывается сумма уплаченных налогов. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах проставляется прочерк.
Если товаросопроводительный документ на ввоз товаров из Российской Федерации имеет итоговую строчку, то в заявление проставляются соответствующие реквизиты из итоговой строчки с указанием вида товара. Если в товаросопроводительном документе указываются разные виды товаров, то допускается указание в одной строке перечисление нескольких видов товаров.
Если товаросопроводительный документ на ввоз товаров из Российской Федерации не имеет итоговой строчки, то в заявление заносится каждая позиция, а в графах 8 и 9 проставляются номер и дата одного и того же товаросопроводительного документа и счета- фактуры.
После сверки (в течение десяти рабочих дней с момента поступления заявления и указанных выше документов) реквизитов, указанных в заявлении с представленными документами (реестрами), получения подтверждения из обслуживающего банка об уплате налога, налоговый орган проводит регистрацию заявления в журнале по форме, согласно приложению 2, присваивает ему входящий номер, проставляет на заявлении дату поступления и делает отметку о соответствии реквизитов заявления представленным документам.
Отметка проставляется налоговым органом при условии уплаты плательщиком в полном объеме косвенных налогов и соответствия сведений, указанных плательщиком в заявлении, представленным документам, путем проставления инспектором, проверившим заявление закрепленным за ним штампом (приложение 3). Заявление подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью.
В случае установления налоговым органом несоответствия заполненных плательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерации, а также отсутствия одного из документов, отсутствия подтверждения о поступлении косвенных налогов в бюджет, налоговый орган возвращает плательщику заявление и представленные им документы без заверения. Причины отказа (с проставлением даты и исходящего номера) указываются в нижней левой части заявления напротив подписи руководителя (заместителя) налогового органа. В этом случае печать налогового органа не проставляется.
Порядок исчисления и вычета НДС, акцизов при вывозе товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории Республики Беларусь и ввозимые на территорию Российской Федерации, которые на территории Российской Федерации не подлежат обложению акцизами и (или) налогом на добавленную стоимость при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых плательщиками акцизов, с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.
Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов применяется по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со дня вступления в силу Соглашения.
При реализации товаров, вывезенных из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера либо лицами, ими уполномоченными:
а) копии договора, на основании которого осуществляется реализация товаров. При реализации товаров по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным договорам, представляются копия данного договора, а также копия договора на реализацию товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;
б) копия платежной инструкции, подтверждающей фактической поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.
В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными, плательщик представляет в налоговые органы копию документа, подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям на территорию Республики Беларусь, и принятие их на учет. Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов не применяется при оплате отгруженных товаров с применением других форм расчетов;
в) третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметками налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС и акцизов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации);
г) копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.
Плательщик вправе вместо вышеуказанных документов представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименования документа, номера, даты и суммы.
Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов не применяется в отношении товаров, которые при ввозе на территорию Российской Федерации не подлежат обложению НДС и (или) акцизами.
Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров получателю.
При не представлении данных документов суммы НДС и акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится 91- ый день со дня отгрузки (передачи) товаров покупателю.
В случае представления плательщиком, документов, подтверждающих нулевую ставку и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, по истечение срока, установленного настоящим пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов), уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС и акцизов, возврату не подлежат.
В случае непредставления в налоговый орган документов, подтверждающих нулевую ставку НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации факта уплаты НДС и акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты НДС и акцизов).
Если представленные плательщиком сведения о перемещении товаров и уплате НДС и акцизов не соответствуют данным о суммах НДС и акцизов, уплаченных в бюджет Российской Федерации, полученным в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации, налоговые органы вправе взыскивать НДС и акцизы, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС и акцизов, пени и меры ответственности, установленные законодательством.
При этом следует учитывать, что согласно Федеральному закону Российской Федерации О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 28.12.2004 181-ФЗ Соглашение применяется в Российской Федерации только в отношении экспорта и импорта товаров, происходящих из Республики Беларусь и Российской Федерации. Следовательно, при экспорте происходящих из третьих стран товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию следует учитывать то, что покупатель этих товаров не будет представлять подтверждение об уплате НДС и акцизов в Российской Федерации белорусскому экспортеру.
Учет уплачиваемых сумм НДС и акцизов по товарам, ввезенным из Российской Федерации
Для учета косвенных налогов (НДС, акцизы) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, за исключением товаров, по которым в соответствии с законодательством акцизы взимаются таможенными органами, открыты следующие разделы и подразделы бюджетной классификации:
раздел 10 подраздел 02 Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь ;
раздел 14 подраздел 17 Ювелирные изделия импортированные (вместе с тем, по результатам реализации данной группы товаров суммы акцизов, за вычетом уплаченных при ввозе, зачисляются на раздел 14 подраздел 14 Ювелирные изделия (кроме импортированных) ;
раздел 14 подраздел 18 Алкогольная продукция и спиртосодержащие растворы импортированные ;
раздел 14 подраздел 19 Пиво импортированное ;
раздел 14 подраздел 20 Табачные изделия импортированные ;
раздел 14 подраздел 22 Автомобильное топливо импортированное ;
раздел 14 подраздел 23 Масла моторные импортированные ;
раздел 14 подраздел 24 Иное топливо, используемое в качестве автомобильного, импортированное ;
раздел 14 подраздел 28 Автомобили импортированные .
Право на возмещение НДС
Налоговым законодательством право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками (Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2004 года
N А44-2901/04-С15)
Ситуация
Инспекция провела камеральную проверку представленной обществом налоговой декларации по НДС по ставке 0%, а также предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, подтверждающих право заявителя на возмещение сумм НДС по экспорту.
Принятым по результатам проверки решением инспекция признала правомерным возмещение 38 468 руб. НДС и отказала обществу в возмещении 75 386 руб. налога на том основании, что в ходе мероприятий налогового контроля не подтвержден факт уплаты НДС поставщиками заявителя.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части отказа в возмещении суммы НДС за IV квартал 2003 года и обязании инспекции возместить указанную сумму налога.
Позиция Федерального Арбитражного суда СЗФО
Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) определен в п. 4 ст. 176 НК РФ. В силу названной нормы для подтверждения обоснованности возмещения налога налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0% и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.
В течение этого срока налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ должен проверить правильность применения налогоплательщиком ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога.
Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ, а согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Следовательно, названными нормами право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками.
Экономика и время 24.01.05
О службе в таможенных органах РФ
Вопрос:
Губернские ведомости недавно сообщали о важной поправке, принятой в федеральный закон О службе в таможенных органах РФ по инициативе депутата Госдумы от Кемеровской области Отари Аршбы. В чем суть этой поправки?
А.Воскобойников, г.Прокопьевск
Ответ:
Действительно, эта поправка касается тысяч сотрудников таможенной службы по всей России, в том числе и в Кузбассе. Речь идет о восстановлении на службе в равноценной должности после работы в выборных органах. Дело в том, что для сотрудников таможенных органов, возобновляющих свою службу, приостановленную в связи с избранием их на выборную должность федерального, регионального и муниципального уровней, дополнительной статьей 221 федерального закона О службе в таможенных органах Российской Федерации предусмотрен ряд гарантий. Базовыми из них являются предоставление ранее занимаемой должности и зачет в общий трудовой стаж периода осуществления полномочий на выборной работе. Общее назначение этих гарантий очевидно: восстановить прежнее положение сотрудников, возобновляющих свою службу, в полном объеме, достижение которого обеспечивается предоставлением ранее занимаемой должности, что в упомянутой статье прямо записано. При отсутствии ранее занимаемой должности указанным сотрудникам должна быть предоставлена не любая, как записано сейчас, а именно равноценная должность, которая способна будет заменить несохранившуюся должность. Однако этой конкретизации статья 221, к сожалению, не содержала. Законопроект, подготовленный в думском Комитете по безопасности депутатом О.И.Аршбой, этот важный пробел восполняет. Кстати, аналогичным образом данный вопрос решен в соответствующих законах применительно к сотрудникам прокуратуры, органов внутренних дел и органов уголовно-исправительной системы. За принятие законопроекта проголосовало 411 депутатов.
Подготовил Игорь ЛЕНСКИЙ
Губернские ведомости 20.01.05
Деньги за границу
Вопрос:
Расскажите, пожалуйста, как и на основе каких документов можно переводить и перевозить деньги за границу? Какие ограничения по этой операции существуют?
К. СМОЛЯКОВ
Ответ:
Валютный режим немного ослабВступление в силу Федерального закона О валютном регулировании и валютном контроле ознаменовало собой серьезный шаг на пути либерализации валютного режима. Исторически сложилось, и не только в России, что свободное движение капитала всегда шло несколько позади развития иных свобод. Отказ от валютных ограничений и в настоящее время не могут позволить себе большинство западных стран, в первую очередь по причине нестабильности на финансовых рынках.
Государства стремятся сохранить контроль за перемещением капитала, защититься от правонарушителей, что свидетельствует о значении для них этой сферы. Даже значительно продвинувшиеся в этом направлении страны Европейского Союза имеют достаточные ограничения. В статье названного закона, в частности, говорится, что не допускается установление валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений. До вступления в силу этого закона валютные операции, связанные с движением капитала, осуществлялись в порядке, установленном Центральным банком, который требовал получения разрешения на проведение таких операций в большинстве случаев. Вопрос о либерализации валютного режима в последние годы был одним из самых острых в данной сфере, имел сторонников и не меньше противников. Доводов за и против достаточно. Это и внешний долг, и острейшая потребность в инвестициях, и др. Правила, регулирующие инвестиционную деятельность и финансы, сложны и довольно часто ограничивают движение капитала. Так что новшества законодательства о либерализации валютного режима явились важным шагом не только для российских резидентов, но и для других стран, осуществляющих внешнюю торговлю с Россией.
Закон обеспечивает возможность реализации единой государственной валютной политики, устойчивости российской валюты и внутреннего валютного рынка, что является прогрессивным фактором развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Статья 3 закона сформулировала основные принципы валютного регулирования и валютного контроля, такие, как приоритет экономических мер в реализации государственной политики, исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции и обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов, единство внешней и внутренней валютной политики, системы валютного регулирования и валютного контроля. Одним из новшеств является введение возможности для резидентов открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экоґномического сотрудничества и разґвития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), членом которой является Россия. Это означает, что иностранные банки могут бороться за клиентов из России. Нововведение согласно части 2 статьи 26 в отношении порядка, открытия и использования счетов юридических лиц резидентов в банках за пределами территории России вступает в силу с 18 июня 2005 года. До этого времени действует порядок, установленный статьями 5, 6 Закона РФ от 9 октября 1992 года О валютном регулировании и валютном контроле .
Закон устанавливает требование о репатриации и продаже обязательной части валютной выручки в размере 30% (по решению ЦБ может быть установлен иной размер, но не свыше 30%). Требование об обязательной продаже согласно пункту 3 статьи 26 действует до 1 января 2007 года. В остальных случаях правила открытия счетов в банках за пределами Российской Федерации устанавливает Центральный банк. При ввозе в Россию иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме ограничения отсутствуют как для резидентов, так и для нерезидентов при условии соблюдения таможенного законодательства.
Физические лица (резиденты и нерезиденты) имеют право вывозить из России иностранную валюту, внешние ценные бумаги в документарной форме, ранее ввезенные, пересланные или переведенные в страну с соблюдением требований таможенного законодательства в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе, подтверждающем их ввоз, пересылку или перевод. При единовременном вывозе из России физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты установлены следующие требования: не подлежит декларированию наличная иностранная валюта в сумме, не превышающей в эквиваленте 3000 долларов США; не требуется представление документов о ввозе, пересылке или переводе в Россию ранее наличной иностранной валюты в сумме, равной в эквиваленте 10 000 долларов США. Единовременный вывоз наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долларов США, не допускается, за исключением случаев, когда ввоз ее в Росси ю был осуществлен при соблюдении требований таможенного законодательства и в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе. В иных случаях при вывозе иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме обязательна подача письменной декларации таможенному органу в порядке, который устанавливается правительством РФ.
Для физических лиц резидентов в соответствии с законом, указанием Центрального банка РФ от 30 марта 2004 года 1412-У установлено, что при осуществлении валютных операций сумма, которая может быть переведена из России без открытия банковского счета в уполномоченном банке, не превышает в эквиваленте 5000 долларов США (определяется по официальному курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ России на дату поручения уполномоченному банку на осуществление указанного перевода). При этом общая сумма переводов физического лица резидента без открытия банковского счета через уполномоченный банк или его филиал не должна превышать сумму 5000 долларов в течение одного операционного дня. В обменных пунктах можно покупать и продавать дорожные чеки и иностранные деньги без предъявления паспорта, что представляет хоть невеликие, но всетаки удобства для граждан. Безусловно, закон, о котором идет речь, имеет более глубокую и конкретную детализацию правил совершения валютных операций и валютного контроля, устанавливает валютные ограничения, более качественно регулирует валютные отношения. И все же он имеет либеральную и противокоррупционную направленность.
В нем в большей степени закреплены гарантированные Конституцией РФ права каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной деятельности. Именно осуществлению беспрепятственной экономической деятельности, свободе предпринимательства и цивилизованному регулированию валютных отношений служит новый закон, эффективное применение которого на практике позволит расширить доступ хозяйствующих субъектов к иностранным кредитам, привлечет инвестиции в отечественную экономику.
"Виртуальная таможня" по материалам газеты "Вечерний Петербург"