Таможенный практикум
Особенности заполнения 33-й графы ДТ при импорте товаров с признаками объекта интеллектуальной собственности
Вопрос: С 01.04.2025 вступили в силу изменения в Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов" в части Приложение 29 "КЛАССИФИКАТОР сведений об объектах интеллектуальной собственности".
Убедительная просьба разъяснить, каким образом должна заполняться ДТ (графа 33), если товар имеет признаки объекта интеллектуальной собственности, но ТЗ (товарный знак) не внесен в ТРОИС и к нему не применяется процедура параллельного импорта, т.е. невозможно в графе 33 указывать буквенные обозначения W или L в соответствии с их описанием в классификаторе сведений об объектах интеллектуальной собственности Приложения 29 решения 378 от 20.09.2010.
Письмо ФТС России
Министерства финансов Российской Федерации
от 28 апреля 2025 г. N 14-35/М-3387
"О рассмотрении обращения"
Ответ: Управление торговых ограничений, валютного и экспортного контроля ФТС России, рассмотрев Ваше обращение об использовании классификатора сведений об объектах интеллектуальной собственности (далее - ОИС) при заполнении декларации на товары (далее - ДТ), сообщает следующее.
В случае если товар содержит не зарегистрированный в таможенном реестре объектов интеллектуальной собственности (далее - ТРОИС) товарный знак <1> , при этом товар не включен в перечень параллельного импорта <2>., то во втором подразделе графы 33 ДТ необходимо указывать код "W" <3>,
специализированное поле для указания регистрационного номера ОИС по ТРОИС не заполняется.
_____________________________________________________
<1> Обладает правовой охраной на территории Российской Федерации (зарегистрирован в Роспатенте или Всемирной организацией интеллектуальной собственности).
<2> Приказ Минпромторга России от 21.07.2023 N 2701 "Об утверждении перечня товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения статей 1252, 1254, пункта 5 статьи 1286.1, статей 1301, 1311, 1406.1, подпункта 1 статьи 1446, статей 1472, 1515 и 1537 Гражданского кодекса Российской Федерации при условии введения указанных товаров (групп товаров) в оборот за пределами территории Российской Федерации правообладателями (патентообладателями), а также с их согласия" (Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2023 N 74633).
<3> В том числе, в случае если товар содержит ОИС и по коду ТН ВЭД ЕАЭС включен в перечень параллельного импорта, но ОИС поименован в перечне параллельного импорта в качестве "исключений".
Одновременно с этим полагаем целесообразным отметить, что порядок указания в специализированном поле графы 31 ДТ регистрационного номера ОИС по ТРОИС (одного или нескольких номеров через запятую) в отношении ОИС, включенных в ТРОИС, сохраняется. Заполнение указанного поля не зависит от заявления кода "W" или "L" во втором подразделе графы 33 ДТ.
Также сообщаем, что справочная информация о порядке декларирования товаров, содержащих ОИС <4>, и инфографика <5> к ней размещена на официальном сайте ФТС России в сети Интернет.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является, нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения права Евразийского экономического союза.
_____________________________________________________
<4> "Главная страница" - "Открытая служба" - "Участникам ВЭД" - "Вниманию участников ВЭД".
<5> "Главная страница" - "Открытая служба" - "Участникам ВЭД" - "Защита прав интеллектуальной собственности".
И.о. начальника
Управления торговых ограничений,
валютного и экспортного контроля
О.А. Смоляга
Об НДС при ввозе в РФ и последующей реализации судов, регистрируемых в РМРС, а также об освобождении данных судов от ввозной таможенной пошлины
Вопрос: Об НДС при ввозе в РФ и последующей реализации судов, регистрируемых в РМРС, а также об освобождении данных судов от ввозной таможенной пошлины.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 28 марта 2025 г. N 03-07-07/31034
Ответ: В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 28.02.2025, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и об уплате таможенной пошлины Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно по согласованию с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка сообщаем, что согласно пункту 12 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) от НДС ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в РМРС. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков исчислить и уплатить НДС, от которого он был освобожден при ввозе в соответствии с указанной статьей 150 Кодекса, если данное судно было в дальнейшем реализовано этим налогоплательщиком.
Кроме того, положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС в отношении операций по последующей реализации ввезенных в Российскую Федерацию судов, регистрируемых в РМРС.
В связи с этим последующая реализация ввезенного судна подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
В том, что касается уплаты таможенных пошлин, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 7.1.6 пункта 7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза" (далее - Решение N 130) (в редакции решения Совета Евразийской экономической комиссии от 22 января 2025 г. N 4, вступившего в силу с 3 марта 2025 г. (далее - Решение N 4)) от ввозной таможенной пошлины освобождаются плавучие суда, регистрируемые (зарегистрированные) в международных реестрах судов, установленных законодательством государств-членов (далее - тарифная льгота).
Согласно пункту 9 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 15 июля 2011 года N 728 (в редакции решения N 4) (далее соответственно - Порядок, Решение N 728), тарифная льгота предоставляется в отношении плавучих судов при условии их регистрации в международном реестре судов государства - члена Евразийского экономического союза.
Документом, подтверждающим выполнение условия предоставления указанной тарифной льготы, является свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов государства - члена Евразийского экономического союза или выписка из международного реестра судов государства - члена Евразийского экономического союза (далее - документ, подтверждающий регистрацию судна).
В случае отсутствия при таможенном декларировании плавучего судна документа, подтверждающего регистрацию судна, такой документ должен быть представлен в таможенный орган государства - члена Евразийского экономического союза не позднее 45 календарных дней с даты регистрации декларации на товары, а в случае выпуска товаров до подачи декларации на товары - с даты регистрации заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.
Непредставление документа, подтверждающего регистрацию судна, в указанный выше срок является нарушением условий предоставления тарифной льготы.
На основании пункта 3 Решения N 4 положения пункта 9 Порядка имеют ретроспективное применение и распространяются на плавучие суда, помещенные с 28 марта 2022 г. и до даты вступления в силу Решения N 4 под таможенную процедуру с применением тарифной льготы, установленной подпунктом 7.1.6 пункта 7 Решения N 130, и классифицируемые кодами 8901 10, 8901 20, 8901 30, 8901 90, 8903 22 000 0, 8903 32 100 0, 8903 99 000 0, 8904 00, 8905, 8906 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Исходя из изложенного условием предоставления тарифной льготы в Российской Федерации является регистрация плавучего судна в РМРС, подтверждаемая представлением в таможенный орган выписки из РМРС в порядке, предусмотренном абзацем 3 пункта 9 Порядка.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О включении инжиниринговых услуг в таможенную стоимость товаров (оборудования), ввозимых по договору лизинга
Вопрос: О включении инжиниринговых услуг в таможенную стоимость товаров (оборудования), ввозимых по договору лизинга.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 января 2025 г. N 27-01-28/569
Ответ: Рассмотрев обращение от 12 декабря 2024 г. (далее - Обращение), Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков сообщает, что Обращение касается получения консультаций по вопросу включения в таможенную стоимость товаров инжиниринговых услуг, при этом в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем считаем необходимым отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, ЕАЭС) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении условий, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств - членов ЕАЭС.
Подпунктом 2 "г" пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары: проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории ЕАЭС и необходимые для производства ввозимых товаров.
Учитывая изложенное, в случае если инжиниринговые услуги являются необходимым условием разработки и функционирования ввезенного оборудования, необходимым для его использования и эксплуатации, относятся к товару, перемещаемому через таможенную границу ЕАЭС, вне зависимости от того, кто оплачивал эти услуги (лизингополучатель или лизингодатель), они должны быть включены в таможенную стоимость.
При этом пунктом 4 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 1 марта 2021 г. N 23 "Об утверждении Положения об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза по договору аренды или финансовой аренды (лизинга)" установлено, что по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем (далее - Решение N 23). Если оборудование ввозится по договору лизинга, то его таможенная стоимость определяется в соответствии с Решением N 23.
Обращаем внимание, что при решении вопроса о включении тех или иных расходов в таможенную стоимость товаров следует учитывать положения пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, согласно которым таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
При этом в таможенных правоотношениях по результатам проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут приниматься решения исходя из совокупности выявленных при проведении таможенного контроля обстоятельств (пункты 1 и 2 статьи 313, статья 325 ТК ЕАЭС), в том числе действительного экономического смысла тех или иных платежей, осуществляемых покупателем товаров.
Одновременно информируем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
О ставке НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг в морских портах в отношении товаров, которые впоследствии вывозятся за пределы РФ
Вопрос: О ставке НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг в морских портах в отношении товаров, которые впоследствии вывозятся за пределы РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 19 марта 2025 г. N 03-07-08/27489
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 21.01.2025, по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг в морских портах в отношении товаров, которые впоследствии вывозятся за пределы территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг в морских портах в отношении товаров, которые впоследствии вывозятся за пределы территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 20 процентов независимо от факта последующего вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об условиях применения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику
Вопрос: Об условиях применения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 19 марта 2025 г. N 03-07-13/1/27069
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23.01.2025, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 0 процентов при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Применение НДС в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Кыргызской Республики, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола ставка НДС в размере 0 процентов применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику ставка НДС в размере 0 процентов может применяться только в случае наличия у российской организации заявления об уплате косвенных налогов или ином исполнении налоговых обязательств получателем товаров в Кыргызской Республике либо заявления о ввозе товаров с отметкой кыргызского налогового органа об освобождении от уплаты НДС.
Согласно пункту 5 Протокола документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена ЕАЭС, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О расчете таможенной стоимости
Вопрос: У организации заключен контракт на поставку товаров из Китая. По условиям контракта цена товара указывается в долларах США, при этом оплата товаров производится в юанях и применяется курс доллара, который указывается в инвойсе. Соответственно, курс в инвойсе отличается от курса доллара США, установленного Банком России. Товар отгружается в Китае на условиях FOB. В каком порядке должна рассчитываться стоимость товара для таможенного декларирования: по курсу Банка России в долларах (валюта, предусмотренная в контракте) или по курсу юаня (валюта, в которой производится оплата)? Курс валюты на какую дату должен применяться: на дату перехода права собственности на товар (после отгрузки в порту) или на дату оплаты товара авансом (до отгрузки)?
Письмо ФТС России
от 1 апреля 2025 г. N 13-23/Т-2713
Ответ: Главное управление "Центр мониторинга и оперативного контроля ФТС России" рассмотрело обращение по вопросу применения курса валюты в целях определения таможенной стоимости товаров в ситуации, когда во внешнеэкономическом договоре (контракте) цена товара указана в долларах США, при этом оплата товаров производится в юанях по фиксированному сторонами договора (контракта) курсу, который указан в инвойсе, и сообщает следующее.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определяется с использованием методов определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС). При определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее - метод 1) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС с учетом положений статьи 40 ТК ЕАЭС и при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.
Таким образом, при определении таможенной стоимости товаров по методу 1 следует руководствоваться положениями статей 39, 40 ТК ЕАЭС.
В случае если при определении таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена, такой пересчет производится по курсу валют, устанавливаемому (определяемому) в соответствии с законодательством этого государства-члена, действующему на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, либо на день регистрации заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары (пункт 8 статьи 38 ТК ЕАЭС).
В соответствии с частью 7 статьи 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела и письменные разъяснения таможенным органам, декларантам и иным лицам по вопросам применения таможенного законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании осуществляет Минфин России.
Позиция Минфина России по вопросу, обозначенному в обращении, отражена в письме от 12 февраля 2025 г. N 27-01-21/12637, которое в целях обеспечения единообразия правоприменения доведено до таможенных органов и для заинтересованных лиц размещено в подразделе "Таможенная стоимость товаров" на официальном сайте ФТС России.
Решение в отношении таможенной стоимости товаров принимается по результатам таможенного контроля на основании документов, отражающих сущность и содержание сделки в отношении ввозимых товаров и анализа всех условий и обстоятельств, сопутствующих продаже товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель начальника
главного управления -
начальник службы управления рисками
Главного управления "Центр мониторинга
и оперативного контроля ФТС России"
В.В.Парфенов
О ввозе физлицами на таможенную территорию ЕАЭС транспортных средств для личного пользования, в том числе в связи с принятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в РФ
Вопрос: О ввозе физлицами на таможенную территорию ЕАЭС транспортных средств для личного пользования, в том числе в связи с принятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 ноября 2024 г. N 27-01-28/111256
Ответ: Рассмотрев обращение от 24 октября 2024 г., поступившее в Минфин России письмом от 24 октября 2024 г., сообщаем следующее.
Порядок перемещения физическими лицами транспортных средств для личного пользования регулируется главой 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107 "Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования" (далее - Решение N 107), а также иными нормативными правовыми актами, составляющими право Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2022 г. N 2215 <1> утверждены особенности применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее соответственно - Постановление N 2215, Особенности применения законодательства).
--------------------------------
<1> "Об утверждении особенностей применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области".
Постановление N 2215 предусматривает придание максимально возможному количеству категорий товаров статуса товаров ЕАЭС без совершения в их отношении таможенных операций и уплаты таможенных платежей. В отношении транспортных средств для личного пользования речь, прежде всего, идет о тех из них, которые были зарегистрированы на территориях новых субъектов Российской Федерации до вступления в силу Постановления N 2215 либо зарегистрированы на территории Украины и находились на территории Российской Федерации на день принятия новых субъектов (30 сентября 2022 г.) в состав Российской Федерации, а также при иных предусмотренных Постановлением N 2215 условиях.
Транспортные средства для личного пользования, не указанные в пункте 9 Особенностей применения законодательства, рассматриваются как иностранные товары, в отношении которых должны быть совершены таможенные операции, связанные с их таможенным декларированием в целях обратного вывоза, выпуска в свободное обращение или помещения под предусмотренные законодательством таможенные процедуры.
Для выпуска транспортного средства для личного пользования в свободное обращение необходимо произвести его таможенное декларирование путем подачи пассажирской таможенной декларации с приложением к ней документов, указанных в пункте 1 статьи 261 ТК ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 262 ТК ЕАЭС выпуск иностранных транспортных средств для личного пользования в свободное обращение производится таможенным органом при условии, что:
1) уплачены таможенные пошлины, налоги;
2) соблюдены запреты и ограничения в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС;
3) уплачены таможенные сборы за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском транспортного средства.
Таможенные пошлины, налоги в отношении транспортных средств для личного пользования, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, уплачиваются по ставкам, установленным таблицей 2 приложения N 2 к Решению N 107.
Таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, уплачиваются по ставкам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 26 марта 2020 г. N 342.
Таможенные органы, уполномоченные на совершение таможенных операций в отношении ввозимых в Российскую Федерацию физическими лицами транспортных средств для личного пользования, определены приказом Минфина России от 14 января 2020 г. N 4н "О компетенции таможенных органов по совершению определенных таможенных операций в отношении товаров".
Одновременно сообщаем, что вопросы государственной регистрации транспортных средств относятся к компетенции МВД России и регламентированы Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Заместитель директора Департамента
таможенной политики и регулирования
алкогольного и табачного рынков
А.М.Волков
О возможности уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию РФ коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС
Вопрос: О возможности уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию РФ коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 21 февраля 2025 г. N 03-13-05/16517
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения с предложениями предусмотреть возможность уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию Российской Федерации коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и сообщает.
В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее - этиловый спирт) и алкогольная продукция, признаются подакцизными товарами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" дистилляты, в том числе коньячный, относятся к этиловому спирту.
В соответствии с положениями статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.
Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза.
В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса.
При этом контроль за полнотой, правильностью уплаты авансового платежа акциза, за обоснованностью освобождения от такой уплаты и контроль за правильностью определения действительных налоговых обязательств производителей алкогольной продукции по акцизам в отношении такой продукции возложены на налоговые органы.
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно статье 205 Кодекса сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются главой 22 "Акцизы" Кодекса с учетом положений права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке федеральными специальными марками или учетно-контрольными специальными марками, осуществляется налоговыми органами.
Так, применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.
Пунктом 4 статьи 72 Договора установлено, что по общему правилу при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары.
При ввозе подакцизных товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, акциз уплачивается таможенным органам в порядке, установленном Таможенным кодексом ЕАЭС.
Таким образом, предлагаемое в обращении использование предусмотренного главой 22 "Акцизы" Кодекса механизма авансового платежа акциза при ввозе с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, коньячных дистиллятов обусловит необходимость осуществления таможенными органами функций в части контроля за уплатой акцизов при совершении операций с алкогольной продукцией на территории Российской Федерации в отсутствие соответствующих полномочий, ресурсов и целесообразности.
Кроме того, внесение изменений в Таможенный кодекс ЕАЭС возможно при согласовании всеми государствами - членами ЕАЭС.
Учитывая изложенное, предложение о возможности уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию Российской Федерации коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Какой формат реестра можно использовать для подтверждения ставки НДС 0% при железнодорожной перевозке экспортных товаров
ФНС РФ разъяснила, какой формат реестра можно использовать для подтверждения ставки НДС 0% при оказании услуг по перевозке товаров железнодорожным транспортом в случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС или ввоза товаров в РФ с территории ЕАЭС.
В своем письме от 07.04.2025 № ЕА-4-15/3650@ ведомство напоминает, что с 1 апреля 2025 года вступили в силу поправки в статью 165 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22.04.2024 № 92-ФЗ.
В частности, согласно подпункту 2 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, в случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС или ввоза товаров в РФ с территории ЕАЭС, для подтверждения ставки 0% по НДС при оказании услуг по перевозке товаров железнодорожным транспортом в налоговые органы представляет копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов. В них указывают места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящихся на территории другого государства - члена ЕАЭС.
При этом пункт 15 статьи 165 НК РФ разрешает налогоплательщику представить реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, в электронной форме.
Учитывая изложенное, ФНС рекомендует представлять данный реестр по форме и формату Реестра, содержащего сведения из деклараций на товары, транзитных деклараций, перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов и предусмотренного подпунктом 3 пункта 3.1 и подпунктом 2 пункта 3.7 статьи 165 НК РФ (при перевозке товаров железнодорожным транспортом) (КНД 1155112), утвержденного приказом ФНС от 15.11.2024 № ЕД-7-15/1036@.
О признании лекарственных средств, содержащих никотин, подакцизными товарами
Вопрос: О признании лекарственных средств, содержащих никотин, подакцизными товарами.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 29 января 2025 г. N 03-13-06/7875
Ответ: В связи с письмом от 6 декабря 2024 г. Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО по вопросу отнесения лекарственных средств, содержащих никотин и зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации, к подакцизным товарам и в рамках своей компетенции сообщает.
В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) никотиновое сырье, предусмотренное законодательством о государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства, признается подакцизным товаром.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 203-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства" (далее - Федеральный закон N 203-ФЗ) никотиновым сырьем признаются жидкости и соли никотина с содержанием никотина более 20 мг/мл.
При этом Федеральный закон N 203-ФЗ не содержит положений, исключающих лекарственные средства из определения никотинового сырья.
Таким образом, в случае если лекарственные средства соответствуют определению никотинового сырья, установленному Федеральным законом N 203-ФЗ, такие средства в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса признаются подакцизным товаром.
Так, указанный в запросе спрей для слизистой оболочки полости рта - лекарственный препарат "Никоретте", имеющий концентрацию никотина 13,6 мг/мл, по мнению Департамента, не соответствует вышеуказанному определению никотинового сырья.
Что касается лекарственных препаратов "Никоретте" в других лекарственных формах - таблеток для рассасывания, резинки жевательной лекарственной и пластыря трансдермального, то вопрос их отнесения к данным подакцизным товарам будет зависеть от соответствия в них концентрации никотина концентрации, указанной в подпункте 7 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 203-ФЗ.
Директор Департамента
Д.В.Волков
О применении ставки НДС 0% к операциям по ремонту, производимым в РФ в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
Вопрос: О применении ставки НДС 0% к операциям по ремонту, производимым в РФ в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 28 января 2025 г. N 03-07-15/7242
Ответ: В связи с указанным письмом ФНС России о применении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов, предусмотренной подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), к операциям по ремонту, производимым в Российской Федерации в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, Минфин России сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 164 Кодекса установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по ставке НДС в размере 0 процентов.
В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, производится по ставке НДС в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.6 статьи 165 Кодекса, в том числе копий таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении иностранных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также копий таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории.
Учитывая изложенное, ставка НДС в размере 0 процентов применяется в случае соблюдения условий, предусмотренных вышеуказанными статьями 164 и 165 Кодекса.
При этом для целей применения ставки НДС в размере 0 процентов положения подпункта 2.6 пункта 1 статьи 164 Кодекса и пункта 3.6 статьи 165 Кодекса не содержат указаний на то, в каком государстве - члене ЕАЭС товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для переработки (вывозимые с территории Российской Федерации после переработки), помещались под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (реэкспорта).
А.В.Сазанов
О применении ставки 10% либо освобождении от НДС при реализации на территории РФ медицинских изделий
Вопрос: О применении ставки 10% либо освобождении от НДС при реализации на территории РФ медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 октября 2024 г. N 03-07-07/98254
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 2 октября 2024 г., и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов либо освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских изделий, реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый (таможенный) орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление от 15 сентября 2008 г. N 688).
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню при реализации.
Что касается применения освобождения от обложения НДС в отношении реализуемого в Российской Федерации медицинского изделия, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 Перечня предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень, утвержденный постановлением от 30 сентября 2015 г. N 1042, с учетом примечаний к данному Перечню.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О ставке 10% и применении вычетов по НДС при реализации продовольственного товара "глютен кукурузный"
Вопрос: О ставке 10% и применении вычетов по НДС при реализации продовольственного товара "глютен кукурузный".
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 февраля 2025 г. N 03-07-07/18394
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 25 февраля 2025 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный" Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - перечень при реализации).
В перечне при реализации в разделе "Продукты детского и диабетического питания" поименован код ОКПД 2 10.62.11.160 "Глютен".
В связи с тем что в ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом, код ОКПД 2 10.62.11.160 "Глютен" включает код ОКПД 2 10.62.11.162 "Глютен кукурузный".
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный", использующегося при производстве детского и диабетического питания и имеющего код ОКПД 2 10.62.11.162, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Также сообщаем, что в перечне при реализации в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" поименован код ОКПД 2 10.62.20.160 "Продукты кормовые крахмалопаточного производства".
В связи с тем что глютен кукурузный не является зерном, комбикормом, кормовой смесью или зерновыми отходами, то при присвоении данному продовольственному товару кода ОКПД 10.62.20.160 ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации не применяется.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Что касается применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
При этом документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса, является счет-фактура.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, принимаются к вычету в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об акцизах в отношении сахаросодержащих напитков, алкогольной и табачной продукции
Вопрос: Об акцизах в отношении сахаросодержащих напитков, алкогольной и табачной продукции.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 ноября 2024 г. N 03-13-11/118684
Ответ: В связи с письмом, связанным с налогообложением акцизами, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с положениями статей 179 и 182 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.
Сумма акциза по подакцизным товарам в общем случае учитывается в цене таких подакцизных товаров для их конечного потребителя.
При этом налогообложение таких подакцизных товаров, как сахаросодержащие напитки, алкогольная и табачная продукция, акцизами не влияет на розничные цены продуктов питания, указанных в обращении (масло сливочное, молоко, сыры, яйца, овощи и фрукты) и являющихся основой пищевого рациона населения.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об уплате акцизов при ввозе на территорию РФ лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%
Вопрос: Об уплате акцизов при ввозе на территорию РФ лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 декабря 2024 г. N 03-13-10/132171
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами лекарственных препаратов Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 вышеназванного пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, предусмотренные перечнями фармацевтической продукции.
При этом согласно нормам статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 г., лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, а также медицинские изделия считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
Таким образом, если лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов включены в перечень фармацевтической продукции, утвержденный Минздравом России, то такие лекарственные препараты не являются подакцизным товаром вне зависимости от места производства (отечественного или импортного).
В случае если лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов не включены в перечень фармацевтической продукции, то данная продукция признается подакцизным товаром и при ввозе таких подакцизных товаров на территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса возникает объект налогообложения акцизами.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий
Вопрос: О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 декабря 2024 г. N 03-07-07/131934
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 декабря 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний, а также сносок.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ
СТУ напоминает об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ в рамках Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 июня 2006 г. № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» участник Государственной программы и члены его семьи, имеют право на освобождение от уплаты таможенных платежей.
Документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты таможенных платежей, является свидетельство участника Государственной программы.
Претендовать на освобождение от уплаты таможенных платежей можно при соблюдении следующих условий:
- ввоз на территорию РФ товаров и транспортных средств из страны предыдущего проживания осуществлялся физическим лицом не позднее 18 месяцев с даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- товары приобретены до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- транспортное средство находилось в собственности и было зарегистрировано на физическое лицо в стране предыдущего проживания в течение не менее 12 месяцев, до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- ранее этим физическим лицом не осуществлялся ввоз товаров и транспортных средств с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с признанием его переселившимся на ПМЖ в одну из стран ЕАЭС.
Освобождение от уплаты таможенных платежей предоставляется в отношении: бывших в употреблении товаров для личного пользования; авто- и мототранспортных средств, прицепов к авто- и мототранспортным средствам, являющихся транспортными средствами для личного пользования, в количестве не более 1 единицы каждого вида.
Товары и транспортные средства, ввозимые участниками Государственной программы, подлежат таможенному декларированию с применением пассажирской таможенной декларации. Одновременно с таможенной декларацией в таможенный орган необходимо предоставить свидетельство участника Государственной программы.
Подробная информация об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми участниками Государственной программы размещена на сайте ФТС России по адресу «Открытая служба» > «Физическим лицам» > «Физическим лицам, прибывающим (переселяющимся) на постоянное место жительства в Российскую Федерацию».
Данный срок исчисляется с даты постановки на учет в территориальном органе МВД России по субъекту РФ, в котором реализуется региональная программа переселения, по месту пребывания в субъекте РФ, выбранном для переселения участником Государственной программы.
Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового
Вопрос: Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 декабря 2024 г. N 03-13-05/125722
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармсубстанция, лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) при реализации после 1 января 2025 года произведенных фармсубстанции, лекарственных средств и препаратов в общем случае возникает обязанность по уплате акциза.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство фармацевтической продукции, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Таким образом, обязанность по исчислению акциза для указанных налогоплательщиков установлена в отношении приобретенной (оприходованной) после 1 января 2025 года фармсубстанции.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не подлежит налогообложению акцизами с 1 января 2025 года реализация на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ими подакцизных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком.
Пунктом 8 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что вышеназванное условие, установленное подпунктом 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса, применяется в отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) с 1-го числа налогового периода, в котором указанный Федеральный закон вступил в силу. В отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) до указанной даты, условие, предусмотренное настоящей частью, считается выполненным.
11 декабря 2024 г. Советом Федерации Российской Федерации одобрен Федеральный закон "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которым предусмотрена уточняющая норма и однозначно отражающая, что для освобождения от налогообложения акцизом подакцизных лекарственных средств условие об исчислении в отношении использованной на их производство фармсубстанции считается выполненным, если такая фармсубстанция была приобретена в период, когда она не являлась подакцизным товаром, а именно до 1 января 2025 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Вопрос: Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 января 2025 г. N 03-13-06/617
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее через Платформу обратной связи, по вопросу применения акцизов на автомобили легковые, ввозимые для продажи из стран Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и сообщает.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) автомобили легковые признаются подакцизными товарами.
Исчисление сумм акциза в отношении автомобилей легковых осуществляется по ставкам акциза, которые дифференцируются в зависимости от мощности двигателя (подпункты 27 - 33 пункта 1 статьи 193 Кодекса).
На основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Кодекса взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг отражен в Приложении N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2013 N 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" при ввозе автомобилей легковых на территории Российской Федерации необходимо уплатить утилизационный сбор.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.02.2024 N 152 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. N 1291" уточнен порядок расчета размера платежа за ввоз в Россию автомобилей из стран ЕАЭС. Данное решение по информации Правительства Российской Федерации позволит создать равные условия для граждан и компаний, ввозящих на территорию Российской Федерации транспортные средства, растаможенные в странах ЕАЭС, и тех, кто проходит эту процедуру на территории Российской Федерации с уплатой всех необходимых налогов и сборов.
Так, недоплаченные налоги и сборы вследствие занижения таможенной стоимости автомобилей, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС, будут учитываться в составе утилизационного сбора, обязательного к уплате как физическими, так и юридическими лицами. Такой подход позволит избежать ситуаций, когда граждане и компании, ввозящие автомобили, растаможенные в странах ЕАЭС, получают необоснованные преимущества по сравнению с автовладельцами, делающими это на территории Российской Федерации и уплачивающими установленные законом налоги и сборы в полном объеме.
Корректность расчета утилизационного сбора контролируется Федеральной таможенной службой.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об условиях применения освобождения от НДС при реализации в РФ медицинских изделий
Вопрос: Об условиях применения освобождения от НДС при реализации в РФ медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 ноября 2024 г. N 03-07-07/111653
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 ноября 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина