Таможенный практикум
Об исчислении сроков совершения таможенных операций в отношении товаров, перевозимых с использованием железнодорожного транспорта, при завершении процедуры таможенного транзита
Вопрос: Об исчислении сроков совершения таможенных операций в отношении товаров, перевозимых с использованием железнодорожного транспорта, при завершении процедуры таможенного транзита.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16 октября 2024 г. N 27-01-24/100385
Ответ: Рассмотрев обращение ООО от 20 сентября 2024 г., поступившее по каналам электронной связи через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, по вопросу исчисления сроков совершения таможенных операций, сообщаем следующее.
Согласно части 4 статьи 119 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ) срок совершения таможенных операций, указанных в части 1 статьи 119 Федерального закона N 289-ФЗ, исчисляется с момента завершения таможенного транзита.
Подпунктом 3 части 1 статьи 119 Федерального закона N 289-ФЗ установлено, что после регистрации таможенным органом назначения подачи документов, указанных в части 1 статьи 118 Федерального закона N 289-ФЗ, лица, указанные в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 83 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), обязаны совершить таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их таможенным декларированием, в отношении товаров, перевозимых с использованием в том числе железнодорожного транспорта, не позднее двенадцати часов после регистрации подачи документов таможенным органом назначения, а в случае осуществления разгрузки (перегрузки) товаров не позднее двенадцати часов после завершения операций, связанных с разгрузкой (перегрузкой) товаров.
Пунктом 1 статьи 79 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) определено, что таможенные операции совершаются таможенными органами в местах их нахождения и во время их работы.
Несмотря на то что в части, касающейся железнодорожного транспорта, в статье 119 Федерального закона N 289-ФЗ не содержится прямой отсылочной нормы на рабочее время таможенного органа, в данном случае, по нашему мнению, применяется общее положение пункта 6 статьи 4 ТК ЕАЭС, устанавливающее, что, в случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Об отмене таможенным органом решения о наложении ареста на имущество при признании плательщика таможенных пошлин, налогов банкротом
Вопрос: Об отмене таможенным органом решения о наложении ареста на имущество при признании плательщика таможенных пошлин, налогов банкротом и открытии конкурсного производства.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 2 ноября 2024 г. N 27-03-15/107912
Ответ: Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков, рассмотрев письмо от 25.09.2024 по аресту имущества, сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 55 и 68 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, Союз) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в срок, указанный в уведомлении о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, а также в случаях, установленных законодательством государств - членов Союза, когда такое уведомление не направляется, таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных пошлин, налогов, принимает меры по взысканию таможенных пошлин, налогов в соответствии с главой 11 ТК ЕАЭС.
Согласно пункту 2 статьи 68 ТК ЕАЭС к мерам по взысканию таможенных пошлин, налогов относится взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет сумм таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих возврату, и (или) сумм авансовых платежей, за счет обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора.
Вышеуказанные меры по взысканию таможенных пошлин, налогов принимаются в соответствии с законодательством государства - члена Союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов.
Правила и порядок взыскания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней установлены главой 12 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ).
Арест имущества плательщика таможенных пошлин, налогов регламентирован статьей 78 Федерального закона N 289-ФЗ.
Согласно части 41 статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ решение таможенного органа о наложении ареста на имущество отменяется при:
1) прекращении обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней;
2) принятии денежного залога в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в соответствии со статьей 60 Федерального закона N 289-ФЗ;
3) наложении ареста на имущество судебным приставом-исполнителем в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае исполнения судебного акта о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней или постановления таможенного органа о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет имущества.
Иные случаи отмены таможенным органом решения о наложении ареста имущества не установлены.
В связи с тем что отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) плательщика таможенных пошлин, налогов, регламентированы положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и не относятся к предмету регулирования Федерального закона N 289-ФЗ (статья 1 Федерального закона N 289-ФЗ), предложение ФТС России по внесению изменений в пункт 41 статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ не поддерживается.
Дополнительно обращаем внимание, что решения о наложении ареста на имущество ООО, как следует из письма, приняты таможенным органом 31.03.2023 и 13.04.2023, а решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в отношении указанной организации принято арбитражным судом только 22.02.2024, то есть по истечении 10 месяцев. Полагаем, что такого периода достаточно для передачи имущества судебному приставу-исполнителю в рамках исполнительного производства и отмены решения таможенного органа о наложении ареста на имущество в соответствии с пунктом 3 части 41 статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ. Приведенная ситуация свидетельствует о неэффективности действий, регламентированных положениями статьи 78 Федерального закона N 289-ФЗ, в части ареста имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
О совершении таможенных операций в отношении товаров ЕАЭС, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области и вывозимых с нее на остальную часть таможенной территории ЕАЭС
Вопрос: О совершении таможенных операций в отношении товаров ЕАЭС, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области и вывозимых с нее на остальную часть таможенной территории ЕАЭС.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 24 июля 2024 г. N 27-01-20/69006
Ответ: В связи с обращениями от 14 июня 2024 г. и от 27 июня 2024 г. в отношении порядка применения таможенными органами положений пунктов 4 и 21 Порядка и технологии совершения таможенных операций в отношении товаров Евразийского экономического союза, ввозимых (ввезенных) на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимых с территории Особой экономической зоны в Калининградской области на остальную часть таможенной территории Евразийского экономического союза, в том числе с использованием электронных документов, утвержденных приказом Минфина России от 3 мая 2024 г. N 55н (далее - Порядок), сообщаем следующее.
При использовании технических средств таможенного контроля, указанных в приказе Минфина России от 1 марта 2019 г. N 33н "Об утверждении перечня технических средств таможенного контроля, используемых при проведении таможенного контроля", при совершении таможенных операций, предусмотренных пунктом 21 Порядка, применяются положения подпункта 3 пункта 4 Порядка, в соответствии с которым товары предъявляются уполномоченному таможенному органу без вскрытия упаковки.
При совершении таможенных операций, предусмотренных пунктом 21 Порядка, и применении положений пункта 4 Порядка без изъятий, установленных подпунктами 1 - 3 данного пункта, полагаем, что вскрытие упаковки в целях проведения проверки соответствия вывозимых товаров, сведениям, указанным в транспортных (перевозочных) документах, должно проводиться на основе принципа выборочности в отношении идентичных товаров, содержащихся в одной товарной партии.
В части, касающейся принятия решений о проверке соответствия фактически вывозимых товаров Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) сведениям, содержащимся в документах, поданных в соответствии с пунктом 6 Порядка, в целях их идентификации как товаров ЕАЭС с применением формы таможенного контроля "таможенный осмотр" либо мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 338 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС) меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, могут применяться самостоятельно.
Перечень указанных мер установлен в соответствии со статьей 338 ТК ЕАЭС и включает в том числе право таможенных органов запрашивать, требовать и получать документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. При проведении таможенного контроля таможенные органы должны исходить из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.
В случае проведения таможенного осмотра результаты его проведения, в соответствии с пунктом 4 статьи 327 ТК ЕАЭС, оформляются путем составления акта таможенного осмотра либо проставления отметок о факте проведения таможенного осмотра на представленных таможенному органу транспортных (перевозочных), коммерческих или таможенных документах.
Врио директора Департамента
таможенной политики и регулирования
алкогольного и табачного рынков
А.М.Волков
О применении ставки НДС 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок
Вопрос: О применении ставки НДС 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 25 ноября 2024 г. N 03-07-08/117776
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации.
Указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об акцизах в отношении лекарственных средств (препаратов) для ветеринарного применения
Вопрос: Об акцизах в отношении лекарственных средств (препаратов) для ветеринарного применения.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 декабря 2024 г. N 03-13-10/132696
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами лекарственных средств для ветеринарного применения Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 вышеназванного пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, предусмотренные перечнями фармацевтической продукции, и препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - Перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)" (далее - Правила, Постановление N 1437) - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - Свидетельство).
Пунктом 2 Правил предусмотрено, что включению в Перечень подлежат лекарственные средства и лекарственные препараты для медицинского применения.
При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года, в частности, лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях вне зависимости от их применения (медицинского или ветеринарного).
Таким образом, лекарственные средства для ветеринарного применения, объемная доля этилового спирта в которых составляет более 20 процентов, а также лекарственные препараты для ветеринарного применения, объемная доля этилового спирта в которых составляет более 20 процентов, разлитые в емкости более 100 мл, признаются подакцизными товарами.
Если организация осуществляет с применением фармацевтической субстанции спирта этилового, в частности, производство лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, для ветеринарного применения, то такая организация вправе представить в налоговый орган заявление о выдаче Свидетельства в соответствии со статьей 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года.
При осуществлении налогооблагаемых операций, в частности с фармацевтической субстанцией спирта этилового и подакцизными лекарственными средствами (препаратами) для ветеринарного применения, возникает обязанность по исчислению и уплате акциза в порядке, предусмотренном главой 22 "Акцизы" Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об акцизах на этиловый спирт с 01.01.2025 при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции
Вопрос: Об акцизах на этиловый спирт с 01.01.2025 при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 25 октября 2024 г. N 03-13-10/131276
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами спирта этилового при производстве парфюмерно-косметической спиртосодержащей продукции Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее также в главе 22 "Акцизы" Кодекса - этиловый спирт), признается подакцизным товаром.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на денатурированный этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, с 1 января 2025 года составляет 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса (если иное не предусмотрено подпунктами 2 и 2.1 данного пункта), с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно составит 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 4, 6 пункта 1 статьи 179.2Кодекса, признается объектом налогообложения акцизами.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 193 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно облагается по ставке 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
При этом пунктом 11 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктами 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2025 года только в отношении денатурированного этилового спирта, реализуемого организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6, 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса (в том числе имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости и свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции), предусмотрена ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
При этом вне зависимости от размера ставки акциза на этиловый спирт, применяемой его поставщиком, указанные налогоплательщики обязаны начислить сумму акциза при его приобретении на основании подпункта 20.1 (20) пункта 1 статьи 182 Кодекса и вправе применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 11 статьи 200 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков