Таможенный практикум

22.12.06

Когда везешь подарки

Вопрос:
Приближаются Рождественские и Новогодние праздники. Многие будут отмечать их за границей. Естественно возникает вопрос о подарках, которые предстоит везти туда и оттуда. Сколько можно вывезти из России и ввезти в нее алкогольных напитков, чтобы обойтись без дополнительных тамо- женных платежей и не нарушить отечественное законодательство?
А. Соколов (Волгоград)

Ответ:
Законодательство Российской Федерации не устанавливает каких-либо конкретных ограничений на вывоз спиртных напитков. Главное, их количество должно быть таким, чтобы у таможни не возникли подозрения, что вывозится товар, предназначенный для коммерческой деятельности. Предназначение товаров определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица о товарах, перемещаемых через границу, характера товаров и их количества, а также из частоты перемещения товаров через таможенную границу.

В каждой стране существуют свои законы, которые, как правило, вносят жесткие ограничения на ввоз подобного рода продукции. Например, по имеющейся в нашем распоряжении информации, в Германию беспошлинно взрослым туристам можно ввезти 1 литр крепких напитков крепостью более 22 градусов или 2 литра более слабых напитков, например, вина, и не более 200 сигарет. А на Украину с собой можно ввезти до 1 литра водочных изделий, до 2 литров вина, 5 литров пива, 200 сигарет или 50 сигар.

Поэтому следует предварительно проконсультироваться по этому вопросу в туристических агентствах.

При возвращении в Россию возникает естественное желание прихватить с собой спиртные напитки и табачные изделия местного производства. Следует помнить, что без уплаты таможенных платежей их можно ввезти в ограниченном количестве.

В Российскую Федерацию физическими лицами не моложе 17 лет без уплаты таможенных пошлин, налогов могут быть ввезены:

Алкогольные напитки 2 литра, табачные изделия: сигары с обрезанными концами 50 штук, сигариллы (тонкие сигары) 100 штук, сигареты 200 штук, курительный табак, содержащий или не содержащий заменители табака в любой пропорции, 0,25 килограмма, а в случае ввоза табачных изделий только одного вида 100 сигар, 200 сигарилл, 400 сигарет и 0,5 килограмма табака.

Если алкогольные напитки ввозятся физическими лицами для личного пользования в пределах 5-кратного превышения указанных ограничений, в части такого превышения применяются ставки таможенных пошлин, налогов, установленные общим порядком и условиями тарифного регулирования и налогообложения, предусмотренными для участников внешнеэкономической деятельности. Указанные товары облагаются совокупным таможенным платежом (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин и налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги). Он численно равен сумме ввозной таможенной пошлины для конкретного вида товара, акциза и налога на добавленную стоимость. Кроме того, необходимо уплатить сборы за таможенное оформление товаров, составляющие в случае их ввоза физическими лицами не для коммерческих целей 250 рублей. Ввозная таможенная пошлина равна: пиво 0,6 евро за 1 литр, шампанское и вина 20 процентов, коньяк, виски, ром, водка, джин, настойки и ликеры 2 евро за 1 литр.

Акциз: алкогольная продукция (за исключением вин натуральных) 162,00 рубля за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах, вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 рубля 20 копеек за 1 литр, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 рублей 50 копеек за 1 литр.

Налог на добавленную стоимость: 18 процентов от таможенной стоимости, увеличенной на величину пошлины и акциза.

Вот, например, друзья, знакомые и вся ваша компания попросили вас привезти 10 поллитровых бутылок виски и рома по стоимости 10 евро за штуку. Два литра 4 бутылки разрешено ввозить без уплаты таможенных платежей. Стоимость оставшихся бутылок 60 евро.

Платим сборы за таможенное оформление 250 рублей. Ввозная таможенная пошлина (2 евро за 1 литр, умноженная на три литра) составит 6 евро. Для определения акциза (новая ставка с 1 января 2007 года) сначала посчитаем, сколько в оставшихся шести бутылках чистого спирта. В трех литрах при крепости 40 градусов его будет 1,2 литра. Умножим на 162 рубля (до 1января 2007 года) (194,4 рубля с 1 января 2007 года), это примерно 6 евро.

Теперь налог на добавленную стоимость. В первую очередь считаем базу для налогообложения: шесть бутылок по десять евро за каждую 60 евро, к этому прибавляем пошлину в размере 6 евро и акциз 6 евро. Получается 72 евро. От этого берем 18 процентов налог на добавленную стоимость. Получается примерно 13 евро.

Итого за шесть бутылок виски: совокупный таможенный платеж примерно 25 евро, сборы за таможенное оформление 7 евро. Значит, чтобы порадовать друзей спиртными напитками, всего придется уплатить на таможне примерно 32 евро, не считая затрат на их приобретение. Обращаем ваше внимание: больше пятикратного превышения двухлитровой квоты ввозить алкогольные напитки физическим лицам не разрешено.

Конечно, помимо алкоголя и сигарет туристы привозят обратно из страны отдыха сувениры, называемые на таможне товарами. Без уплаты таможенных пошлин и налогов можно ввезти товары для личного пользования в сопровождаемом багаже, если их общая стоимость не превышает 65 тысяч рублей и общий вес не превышает 35 килограммов. При существенных покупках уже придется заплатить таможенные платежи. В случае ввоза товаров, общая стоимость которых превышает размеры, указанные выше, но не более 650 тысяч рублей и не более 200 килограммов, применяется единая ставка таможенных пошлин, налогов в размере 30 процентов таможенной стоимости указанных товаров, но не менее 4 евро за 1 килограмм.

Следует помнить, что товары и алкогольные напитки, облагаемые пошлинами и налогами, подлежат декларированию в письменной форме. И проходить с ними через зеленый коридор нельзя.

Журнал "Таможня"

11.12.06

Проблемная сфера валютных операций

Сфера валютных операций тесно связана с практикой взаимодействия российских фирм с их зарубежными партнерами. Представляется интересной и в некоторых отношениях типичной ситуация, когда российская компания в рамках договоров, заключенных с нерезидентом, оказывает услуги или реализует в пользу нерезидента (иностранного юридического лица или представительства иностранного юридического лица) товары. При этом оказание услуг и реализация товаров происходит на территории Российской Федерации.

В связи с необходимостью проведения зачетов взаимных требований по договорам между компанией и нерезидентами интересно рассмотреть вопрос о допустимости в соответствии с требованиями валютного законодательства РФ проведения взаимозачетов в рамках описанной выше ситуации.

Анализ действующего законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле и судебную практику приводит к следующим выводам:

- согласно нормам валютного законодательства Компания не вправе производить зачет взаимных требований по сделкам с нерезидентами, предметом которых является осуществление услуг на территории РФ.

- согласно нормам валютного законодательства Компания вправе произвести зачет взаимных требований в рамках контрактов с нерезидентами, предметом которых является реализация товаров на территории РФ.

Оказание услуг

В соответствии с требованиями валютного законодательства РФ, на резидентов возложена обязанность по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках валютной выручки (иностранной валюты и валюты РФ) за переданные нерезидентам товары и оказанные нерезидентам услуги (Пп. 1 п.1 ст. 19 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 г. 173 - ФЗ). При этом такая обязанность для резидентов возникает только при осуществления ими внешнеторговой деятельности в рамках внешнеторговых договоров (Абз. 1 п. 1 ст. 19 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Валютным законодательством РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять на свои счета в уполномоченных банках валютную выручку (П. 2 ст. 19 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). К таким случаям в отношении проведения зачетов встречных требований относятся:

- проведение зачета встречных требований по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам;

- проведение зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам;

- проведение зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами.

Иных случаев, позволяющих резиденту не зачислять на свои банковские счета валютную выручку при проведении зачета встречных требований, валютное законодательство не допускает (Постановление ФАС СЗО от 06.09.2004 г. по делу А56-39343/03).

Следует обратить особое внимание на то, что обязанность резидента по зачислению на счета в уполномоченных банках валютной выручки, а также обстоятельства, исключающие такую обязанность и установленные Законом, распространяются только на внешнеторговую деятельность (Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 08.12.2003 г. 164-ФЗ).

В случае, если деятельность компании не носит характер внешнеторговой и соответственно договор между резидентом и нерезидентом не приобретает статуса внешнеторгового, то проведение такой операции не будет попадать под действие статьи 19 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" и зачет встречных требований будет осуществляться без ограничений, установленных валютным законодательством.

В рассматриваемом случае деятельность по оказанию резидентом нерезиденту услуг на территории РФ является внешнеторговой. При этом мы исходим из следующих положений законодательства о государственном регулировании внешнеторговой деятельности:

- под внешнеторговой деятельностью понимается "...деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами ..." (Пп. 4 ст. 2 Закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности").

- под внешней торговлей услугами понимается оказание услуг, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг и осуществляемое способами (Пп. 8 ст. 2 Закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"), в том числе на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг (Пп. 3 п. 1 ст. 2 Закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности").

Таким образом, деятельность по оказанию услуг на территории РФ резидентом нерезиденту в соответствии с требованиями Федерального закона признается внешнеторговой, следовательно, договор, заключенный между резидентом и нерезидентом на оказание таких услуг приобретает статус внешнеторгового. Факт того, что оказание услуг резидентом нерезиденту на территории РФ является внешнеторговой деятельностью, также подтверждается судебной практикой: постановление Правительства РФ от 25.05.2006 . по делу Ф04-2962/2006(22729 -А03-23).

Как было указано выше, на резидентов при осуществлении внешнеторговой деятельности в рамках внешнеторговых договоров возложена обязанность по зачислению на свои банковские счета в уполномоченных банках валютной выручки (иностранной валюты или валюты Российской Федерации). Таким образом, возможность проведения взаимозачета, в соответствии с нормами валютного законодательства при оказании резидентом нерезиденту услуг на территории РФ не предусматривается. Исключения составляют три случая, указанные выше.

Кроме того, для осуществления расчетов по договорам на оказание услуг, заключенным между резидентами и нерезидентами, установлено требование об открытии паспорта сделки (Пп. 3.1.1 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 г. 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок"). За несоблюдение требований законодательства о зачислении на свои счета в уполномоченных банках валютной выручки Компания может быть привлечена к административной и уголовной ответственности, за несоблюдение требований законодательства об оформлении паспортов сделок - к административной ответственности.

Административная ответственность:

1. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (Часть4 ст. 15.25 КоАП РФ).

2. Несоблюдение установленных единых правил оформления паспортов сделок влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда (часть 6 ст.15.25 КоАП РФ) Уголовная ответственность:

Невозвращение в крупном размере (Деяние, предусмотренное ст. 193 УК РФ, признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей) из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации наказывается лишением свободы на срок до трех лет.

Реализация товаров

Как говорилось выше, невозможность проведения зачета встречных требований обусловлена осуществлением резидентом внешнеторговой деятельности.

При реализации на территории РФ резидентом нерезиденту товаров, не предназначенных для вывоза за пределы таможенной территории РФ, внешнеторговой деятельности не возникает. В связи с чем у резидента не возникает обязанности по возврату валютной выручки и открытию паспорта сделки.

Наша позиция об отсутствии обязанности по репатриации валютной выручки основана на положениях законодательства о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и сложившейся судебной практике, а именно:

- внешняя торговля товарами - это импорт и/или экспорт таких товаров (Пп. 7 ст. 2 Закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности");

- под экспортом товаров понимается вывоз товаров с таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе. При этом экспорт товаров предполагает фактическое пересечение товарами таможенной границы.

Таким образом, для квалификации договора купли-продажи товара как внешнеторгового одним из основных параметров является пересечение товарами таможенной границы РФ в соответствии с этим договором (Постановление ФАС СЗО от 22.07.2002 г. по делу А56-1414/02).

Мы исходили из того, что реализация товаров нерезиденту происходит на территории РФ. В такой ситуации для квалификации такого договора как внутреннего (не внешнеторгового), а также во избежание риска наступления неблагоприятных последствий с точки зрения несоблюдения требований валютного законодательства, необходимо установить отсутствие намерения сторон договора вывозить товар с таможенной территории РФ в соответствии с этим договором. Это обусловлено тем, что если в соответствии с условиями договора право собственности на товар переходит на территории РФ, однако из договора прямо следует, что нерезидент закупает эти товары для последующего экспорта, то такой договор будет квалифицироваться органами и агентами валютного контроля как внешнеторговый.

В случае если в договоре отсутствуют признаки внешнеторговой деятельности, но товар фактически был вывезен за пределы таможенной территории РФ, то в этом случае существует риск предъявления претензий со стороны органов и агентов валютного контроля. Однако такие претензии будут обоснованы только в том случае, если контролирующие органы смогут доказать, что резидент на момент совершения сделки знал о предназначении товара для вывоза из Российской Федерации в соответствии с заключенным договором. Риск возникновения таких неблагоприятных последствий существует, но его можно рассматривать как отдаленный.

При потреблении товаров на территории РФ, реализуемых резидентом нерезиденту, обязанности по возврату валютной выручки не возникает, взаимозачет может производиться без ограничений, установленных законодательством о валютном регулировании и валютном контроле.

Практика

Приведенные выше выводы основаны на анализе законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле, а также судебной практике. Однако известно, что банковская практика складывается иным образом: в частности банки закрывают паспорта сделок, оформленные по внешнеторговым контрактам, в том числе в случае прекращения обязательств по договору путем проведения зачета встречных требований. При этом при оформлении резидентом справки о подтверждающих документах в графе 2 справки "код вида документа" проставляется код - 14 "документы, подтверждающие факт исполнения обязательств иным способом, за исключением получения и передачи векселя" и представляются документы, подтверждающие проведение зачета встречных требований.

Указанная практика, по нашему мнению, не основана на нормах федерального законодательства РФ и может противоречить ему, так как при осуществлении внешнеторговой деятельности Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда резидент может не зачислять валютную выручку по внешнеторговому контракту в связи с проведением зачета встречных требований. Иное толкование закона является расширительным, а издаваемые Центральным банком РФ индивидуальные письма, разъясняющие порядок применения валютного законодательства, не являются нормативными актами и могут применяться только к конкретной, рассмотренной ЦБ РФ ситуации.

Елена БЕЛОЗЕРОВА, юридическая компания "Пепеляев, Гольцбалт и партнеры"

Журнал "Таможня"

06.12.06

Задержка была неправомерна

ФТС России рассмотрена жалоба ООО X на бездействие Шереметьевской таможни по принятию окончательного решения по таможенной стоимости товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Было установлено, что в ходе процедуры уточнения таможенной стоимости заявителю был направлен ряд запросов. Каждый из них содержал перечень основных документов, необходимых для принятия таможенной стоимости в соответствии с приказом ГТК России от 16.09.2003 1022. Это учредительные, транспортные и страховые документы - товар поставлялся на условиях поставки FOB, согласно которым бремя транспортных расходов и расходов по страхованию лежит на покупателе, а также дополнительные документы, для запроса которых, исходя из отличия заявленной таможенной стоимости товара от ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможни, имелись достаточные основания (оригинал внешнеторгового договора, пояснения по условиям продажи, информация из сети Интернет о стоимости аналогичного товара на внутреннем рынке Российской Федерации, банковские документы по оплате счетов-фактур по декларируемой партии товаров либо по предшествующим поставкам). Исходя из существа процедуры выпуска товаров и процедуры определения таможенной стоимости, предусмотренных статьями 153 и 323 Таможенного кодекса Российской Федерации, а также принимая во внимание возможность осуществления таможенного контроля после выпуска товаров (статья 361 Кодекса), запрос документов и сведений в целях подтверждения заявленной таможенной стоимости должен быть полным и своевременным и не должен отсрочивать принятие предусмотренных законом решений. Повторный запрос возможен только в целях устранения противоречий, выявленных по результатам анализа дополнительно представленных документов и сведений.

В соответствии с пунктом 11 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного приказом ГТК России от 05.12.2003 1399, окончательное решение по таможенной стоимости (о ее принятии либо о корректировке) должно быть принято в течение трех рабочих дней со дня получения дополнительных документов и сведений либо письменного объяснения причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены.

Анализ материалов жалобы показал, что максимальный срок представления обществом документов, для запроса которых у таможенного органа имелись достаточные основания, составил 15 дней со дня получения соответствующего запроса. С учетом того, что каких-либо правовых препятствий к запросу данных подтверждающих документов изначально, то есть 12 мая 2006 года, не имелось, то все они в полном объеме могли быть представлены обществом к 26 мая 2006 года. При совершении должных действий окончательное решение по таможенной стоимости должно было быть принято Шереметьевской таможней в срок до 30 мая 2006 включительно. В ходе рассмотрения жалобы было установлено, что такое решение было принято 21 сентября 2006 года. При таких обстоятельствах бездействие по принятию окончательного решения по таможенной стоимости с 31 мая по 20 сентября 2006 года включительно было признано неправомерным.

Правовое управление ФТС России
Журнал "Таможня"