Таможенный практикум

28.03.19

Особенности таможенного оформления подакцизных товаров

Перемещение товаров через границу РФ требует обязательного таможенного оформления в соответствии с правилами таможенного законодательства. Данная процедура проводится в отношении любых грузов, ввозимых из зарубежных стран. Особый порядок оформления действует в отношении товаров, относящихся к категории подакцизных.

Список подакцизных товаров

Перечень товаров, признаваемых на территории РФ акцизными, установлен ст. 181 Налогового кодекса РФ и включает следующие группы товаров:

Алкогольная продукция разной степени крепости;
Спирт и спиртосодержащая продукция;
Табачные изделия;
Нефть и продукты ее переработки;
Автотранспортные средства.

Все эти товары в целях таможенного оформления делят на две категории:

подлежащие маркировке – т.е. они должны иметь специальные марки, фиксирующие факт уплаты акцизного сбора;
товары, маркировка для которых не предусмотрена.

Для маркированных товаров заинтересованное лицо (российская или иностранная компания), должно обратиться в специальное подразделение ФТС России – Центральную акцизную таможню, на которую возложена обязанность осуществлять таможенный контроль подакцизных товаров. Это подразделение осуществляет выдачу акцизных марок согласно заявлению, к которому должны быть приложены документы по сделке, а также лицензия Минтпромторга – при ввозе ряда товаров. Для ввоза алкогольной продукции импортер должен дополнительно предоставить документы, подтверждающие его подключение к ЕГАИС.

В 2019 году стоимость акцизных марок составляет (без учета НДС):

алкогольная продукция – 1690 руб. за 1 тыс. штук (Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 в ред. от 27.09.2018);
табачная продукция – 200 руб. за 1 тыс. штук (Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 в ред. от 07.02.2019).

Вместе с акцизными марками выдается временная декларация и разрешение на ввоз товара. Заявитель должен обеспечить маркировку товара до пересечения границы.

Пересечение границы акцизным товаром

Особенности таможенного оформления подакцизных товаров предусматривают и особый порядок их ввоза в Россию. В отличие от иных товаров, подакцизная продукция, ввозится через ограниченное число таможенных постов, входящих в структуру Центральной акцизной таможни. Данные подразделения имеют отдельные склады временного хранения (СВХ), на которых весь товар проходит таможенный контроль на соответствие документации, в том числе проверяется наличие на товаре акцизных марок РФ.

При перемещении товара импортер должен уплатить акцизный сбор, уменьшаемый на стоимость акцизных марок. Таможенные органы проверяют рассчитанную сумму налога и размер оплаты и при отсутствии замечаний выдают документ по оплате косвенных налогов, а также разрешают выпуск товара на территорию РФ.

Таможенный контроль подакцизных товаров предусматривает обязательное получение от импортера обязательства по ввозу товара в определенном количестве. Данный документ оформляется после получение акцизных марок. Срок ввоза товара по данному обязательству не должен превышать восьми месяцев. Если импортер не успевает в этот срок, то он обязан вернуть полученные марки. Аналогичная обязанность возникает и в случае, если фактическое число ввезенного товара окажется менее заявленного.

Ввоз немаркируемых акцизных товаров

В отношении подакцизной продукции, не подлежащей маркировке, действует аналогичный порядок ввоза на территорию таможенного пространства России, как и для маркированных, за исключением необходимости приобретать акцизные марки. Для таких подакцизных товаров как продукты нефтехимической промышленности, транспортные средства, акцизный сбор оплачивается авансом в сумме процентов от таможенной стоимости ввозимого товара.

Импортер данной категории товаров при его помещении на СВХ должен предоставить декларацию соответствия требованиям безопасности Таможенного союза. В отношении транспортных средств обязательным является предоставление сертификата соответствия экологическому классу Евро-4 и выше, а также документов, подтверждающих его оснащение системой вызова экстренных служб. Процедура таможенного оформления данной категории товара завершается выдачей Паспорта транспортных средств.

Отметим, что по правилам ввоза подакцизных товаров на территорию РФ ввозят и ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, которые не являются акцизным товаром, но ряд межправительственных соглашений в рамках ЕАЭС, например, Решение коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.04.15 г. (ред. от 16.10.2018) № 30 «О мерах нетарифного регулирования», и внутренние регламенты ФТС России, предусматривают для них такой же порядок, за исключением ювелирных изделий, предназначенных для личного использования.

Современный Предприниматель

27.03.19

Памятка для лиц, обжалующих решения, действия (бездействие) таможенных органов в области таможенного дела

– Кингисеппская таможня рассматривает жалобы на решения, действия (бездействие) всех таможенных постов Кингисеппской таможни. Это Усть-Лужский, Ямбургский таможенные посты, таможенный пост МАПП Ивангород и ЖДПП Ивангород. Жалоба подается в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются, – поясняет заместитель начальника правового отдела Кингисеппской таможни Мария Сассиан.

Жалоба может быть подана в течение трех месяцев:

1) со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности;

2) со дня истечения срока для принятия таможенным органом решения или совершения действия, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В случае пропуска срока для обжалования действия (бездействия) указанный срок может быть восстановлен по ходатайству заявителя, если таможенный орган признает причину такого пропуска уважительной.

Ходатайство о восстановлении срока подается в письменной форме (в виде самостоятельного документа одновременно с жалобой либо может содержаться в тексте жалобы). С таким ходатайством предоставляются документы, подтверждающие причины пропуска срока для обжалования.

Жалоба подается в таможенный орган в письменной форме и должна быть подписана заявителем или его представителем.

Статьей 300 ФЗ № 289-ФЗ предусмотрена возможность подачи жалобы в таможенный орган в виде электронного документа, который должен быть подписан усиленной неквалифицированной электронной подписью либо усиленной квалифицированной электронной подписью. Однако указанная норма будет применяться с 1 января 2022 года.

Жалоба должна содержать:

1) наименование таможенного органа, решение, действие (бездействие) которого обжалуются;

2) фамилию, имя, отчество (при его наличии), место жительства физического лица или наименование юридического лица, подающих жалобу, идентификационный номер налогоплательщика, его место нахождения;

3) существо обжалуемого решения, действия (бездействия);

4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены.

Документы, прилагаемые к жалобе: в случае подачи жалобы представителем заявителя, должны быть приложены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, в которых должно быть непосредственно закреплено право представителя на обжалование решений, действий (бездействия) в области таможенного дела.

Заявитель может приложить документы, подтверждающие обстоятельства и доводы, изложенные в жалобе.

Таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются, по письменному ходатайству заявителя принимает решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения, направленного на взыскание таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с его принятием, при условии представления заявителем обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в виде денежного залога или банковской гарантии в размере не менее чем сумма таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с принятием обжалуемого решения.

Заявитель к ходатайству о приостановлении исполнения обжалуемого решения таможенного органа обязан приложить банковскую гарантию в виде документа на бумажном носителе либо указать в ходатайстве сведения о банковской гарантии в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, а в случае внесения денежного залога подать заявление о зачете денежных средств, уплаченных в качестве авансовых платежей, в счет денежного залога в соответствии с частью 3 статьи 35 настоящего Федерального закона.

Таможенный орган отказывает в рассмотрении жалобы по существу полностью или частично при наличии любого из следующих оснований:

1) имеется решение по жалобе, принятое этим же таможенным органом или вышестоящим таможенным органом о том же предмете жалобы;

2) не соблюдены сроки обжалования, и заявитель не подал ходатайство о восстановлении срока для обжалования либо таможенным органом такое ходатайство отклонено;

3) решение, действие (бездействие) таможенного органа и (или) обстоятельства, подлежащие установлению таможенным органом в связи с рассмотрением жалобы, являются предметом рассмотрения суда;

4) жалоба подана лицом, права, свободы или законные интересы которого обжалуемым решением, действием (бездействием) не были затронуты;

5) отсутствует предмет обжалования (факт принятия решения таможенным органом либо совершения им действия (бездействия) не подтвердился);

6) несоблюдение заявителем требований к форме и содержанию жалобы, установленных частями 1 и 3 статьи 290 или частью 2 статьи 300 Федерального закона;

7) заявителем не представлены документы, подтверждающие полномочия лица, подавшего жалобу, предусмотренные частью 1 статьи 291 Федерального закона.

Принятие решения об отказе в рассмотрении жалобы препятствует повторной подаче в таможенный орган жалобы о том же предмете, за исключением случаев, предусмотренных вышеуказанными пунктами 6 и 7.

Заявитель в любой момент может отозвать жалобу до принятия решения по существу таможенным органом, рассматривающим жалобу. Отзыв жалобы препятствует повторной подаче в таможенный орган жалобы о том же предмете.

- Жалоба должна быть рассмотрена вышестоящим таможенным органом в течение одного месяца со дня ее поступления в таможенный орган, уполномоченный рассматривать жалобу, - продолжает Мария Витальевна.

- Жалоба, поданная без соблюдения требований части 1 статьи 288 Федерального закона - то есть не через таможенный орган, чье решение (действие, бездействие) обжалуется (за исключением решений, действий, бездействия таможенного поста), должна быть рассмотрена вышестоящим таможенным органом в течение двух месяцев со дня ее поступления в таможенный орган, уполномоченный рассматривать жалобу.

Указанный срок рассмотрения жалобы может быть продлен начальником этого таможенного органа или должностным лицом таможенного органа, им уполномоченным, но не более чем на один месяц.

Решение таможенного органа по жалобе может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган и (или) суд.

Решения таможенного органа об отказе в рассмотрении жалобы, об отказе в приостановлении исполнения обжалуемого решения таможенного органа могут быть обжалованы в суд.

Пресс-служба СЗТУ

26.03.19

Порядок ввоза в Россию из-за границы лекарственных препаратов

Прокуратура Сергиевского района разъясняет:

Порядок ввоза в Россию из-за границы лекарственных препаратов

Порядок ввоза лекарственных средств физическими лицами регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.09.2010 № 771 «О порядке ввоза лекарственных средств для медицинского применения на территорию Российской Федерации». В соответствии с указанным порядком лекарственные препараты для медицинского применения (как не зарегистрированные в Российской Федерации, так и зарегистрированные) могут быть ввезены на территорию РФ без разрешения Минздрава России, если они предназначены в том числе для личного использования физическими лицами, прибывшими в Российскую Федерацию.

Ввоз на территорию страны лекарственных препаратов, содержащих сильнодействующие и (или) ядовитые вещества, включенные в «Списки сильнодействующих и (или) ядовитых веществ» (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 964 «Об утверждении списков сильнодействующих и ядовитых веществ для целей статьи 234 и других статей Уголовного кодекса Российской Федерации, а также крупного размера сильнодействующих для целей статьи 234 Уголовного кодекса Российской Федерации»), осуществляется при наличии документов (заверенных копий документов или заверенных выписок из них), подтверждающих назначение физическому лицу указанных лекарственных препаратов. Исключение составляют лекарственные препараты, зарегистрированные в РФ и отпускаемые в РФ без рецепта.

Указанные документы (их заверенные копии или заверенные выписки из них) должны содержать сведения о наименовании и количестве назначенного лекарственного препарата. В случае, если такие документы (их заверенные копии или заверенные выписки из них) составлены на иностранном языке, к ним прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык. Несоблюдение названных требований может повлечь за собой уголовную ответственность.

В частности, ч. 1 ст. 234 УК РФ установлено, что незаконные приобретение, хранение, перевозка или пересылка в целях сбыта, а равно незаконный сбыт сильнодействующих или ядовитых веществ, наказываются штрафом в размере до сорока тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Глас Народа

21.03.19

Таможенная стоимость ввозимых товаров при наличии взаимосвязи покупателя и продавца

Родин Сергей Николаевич, руководитель таможенного оформления ООО «ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус» рассказывает как подтвердить таможенную стоимость ввозимых товаров, если продавец и покупатель находятся во взаимосвязи.

Стенограмма выступления С. Н. Родина на XV конференции, проведенной Комитетом АЕБ по таможне и транспорту, 14 марта 2019 года.

Тема определения таможенной стоимости при наличии взаимосвязи продавца и покупателя, думаю, знакома участникам конференции, организованной Ассоциацией Европейского бизнеса.

Организации, входящие в Ассоциацию европейского бизнеса и занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, как минимум, имеют европейские корни и, как максимум, покупают европейские товары. Взаимосвязь у многих наших компаний прослеживается уже в наименовании. Например, в нашей компании «Volkswagen» мы добавили к названию только «Group Rus» и стало «Volkswagen Group Rus». Как-то я беседовал с начальником таможни, и он сказал, что у нас сразу видна взаимосвязь, что является приговором, т.к. влечет за собой корректировку.

Немного теории. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости. Текст Соглашения практически полностью представлен в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС. Порядок определения таможенной стоимости, как указано в Соглашении, основывается на принципах и общих правилах, установленных статьей 7 Генерального Соглашения о тарифах и торговле и Соглашением по применению статьи 7 этого Генерального соглашения о тарифах и торговле. Существует 6 методов определения таможенной стоимости. При этом основой таможенной стоимости ввозимых товаров в максимальной степени должна быть стоимость сделки с ввозимыми товарами. Законодатель говорит нам о том, что первый метод носит приоритетный характер, и мы в максимальной степени должны его использовать. Безусловно, вы знаете все 6 методов. Я просто подумал о том, что за всю свою таможенную жизнь я никогда не сталкивался с тем, чтобы был применен второй, третий, четвертый или пятый метод и был принят. В основном это был или метод один, или метод шесть. Если кто-то применяет с успехом другие методы, то было бы интересно послушать.

Несмотря на то, что первый метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами является основным, возможность его использования ограничена некоторыми условиями. В частности, для нас, организаций, являющихся взаимосвязанными лицами, покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, либо покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами применима для таможенных целей. В нашем случае взаимосвязь доказывать не нужно, она видна налицо. Нам нужно доказывать то, что стоимость сделки должна быть приемлема для таможенных целей.

Кто такие взаимосвязанные лица? Законодатель дает очень четкое определение понятию взаимосвязанных лиц. Это понятие применяется к большинству собравшихся здесь организаций -участников АЕБ, так как поставщик контролирует или является держателем 5% (или более) выпущенных в обращение акций, то есть, фактически, является учредителем российской компании. Здесь для взаимосвязанных лиц мы видим ограничение в использовании первого метода для подтверждения таможенной стоимости и одновременно некую отдушину, возможность доказать, влияет ли взаимосвязь на цену сделки или нет.

Какие на сегодняшний момент существуют способы доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену? Прежде всего, это предоставление дополнительных документов и сведений. В том числе и дополнительно запрошенных у таможенных органов характеризующих, отражающих, сопутствующих продаже обстоятельств. В целях определения взаимодействия между продавцом и покупателем, фактически уплаченную цену таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия. Здесь встречаются такие слова, как «документы», «анализ», «сопутствующие продаже обстоятельства». Об этом я скажу немного позже. Просто хотел акцентировать на этом ваше внимание.

Что касается второго способа, то это предоставление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин. Последовательно мы перебираем второй, третий, четвертый и пятый методы. Что касается особенности наших с вами компаний, то очень часто встречается такая ситуация, когда идентичных или однородных товаров просто не существует в природе. Компания-продавец является монополистом в части производства этих товаров. Поэтому очень сложно сказать, что является однородным или идентичным товаром, и часто мы покупаем товары у компаний-монополистов.

Рекомендации Таможенного кодекса и Коллегии. Я сказал такие слова, как «документы», «анализ», «сопутствующие продаже обстоятельства» не просто так. Проанализированная методика. На сегодняшний момент, по нашему мнению, отсутствует четкий перечень документов, необходимых для предоставления в таможенные органы для подтверждения таможенной стоимости. Работая в разных таможнях, мы всегда видим, что требуются абсолютно разные перечни документы, которые надо предоставлять. На сегодняшний день нам не совсем понятно, какие же обстоятельства необходимо анализировать. Отсутствует даже перечень этих обстоятельств. Эти обстоятельства могли бы быть каким-то образом категорированы. К сожалению, этого тоже нет. Более того, отсутствует четкая и однозначная методика анализа для таможенных органов и для нас, как анализировать все эти обстоятельства и документы. По моему мнению, в большинстве случаев инспектор руководствуется внутренним убеждением. Результат этого внутреннего убеждения, думаю, всем известен, это корректировка таможенной стоимости.

Некоторое время назад для подтверждения таможенной стоимости ввозимых товаров, если продавец и покупатель находятся во взаимосвязи, была установлена следующая процедура. Продавец предоставлял в таможенные органы прайс-листы, а покупатель – калькуляцию на свои товары. Это было организовано на ежеквартальной основе и значительно уменьшало как наше время и материальные затраты, так и время таможенных органов. Я сказал, что это было некоторое время назад, но это было все же довольно давно, примерно в 2012 году. Обращаясь к ФТС, к государственным структурам и остальным, хотелось бы спросить, возможно было бы ввести аналогичный порядок для нас здесь и сейчас.

Взаимосвязь не является приговором. Это не такая черная метка для участников ВЭД. При рыночных отношениях товар можно продать только тогда, когда на него найдется покупатель, готовый уплатить указанную продавцом цену. Например, стоимость бензина в Европе составляет приблизительно 1,6 евро. Стоимость бензина в России составляет примерно 0,6 евро. Безусловно, нефтяные компании с удовольствием бы продавали бензин в РФ, если бы российский покупатель готов был бы заплатить такую цену, но этого не происходит. Все зависит от покупательной способности людей, зависит от системы налогообложения, а не только от наличия или отсутствия взаимосвязи при формировании цены на товар и цены сделки.

Я бы хотел обратиться к представителям Ассоциации европейского бизнеса. Учитывая то, что члены АЕБ всегда имеют взаимосвязь, мы могли бы вместе выступить широким фронтом и, возможно, смогли бы усилить в этом направлении работу с таможнями.

"Альта-Софт"

20.03.19

Изменения в Инструкцию по заполнению декларации на товары

Идет обсуждение проекта решения Коллегии ЕЭК о внесении изменений в решение КТС № 257 в части уточнения заполнения графы 16 «Страна происхождения» и графы 34 «Код страны происхождения» таможенной декларации.

На официальном сайте ЕАЭС обсуждается проект решения Коллегии ЕЭК «О внесении изменений в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары».

Проектом решения предполагается предоставить декларантам возможность при таможенном декларировании ввозимых товаров указывать сведения как о непреференциальном, так и о преференциальном происхождении таких товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 106 Таможенного кодекса ЕАЭС (Приложение No 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11 апреля 2017 г.) в декларации на товары, помимо прочих сведений, указываются сведения о происхождении декларируемых товаров.

Статьей 28 ТК ЕАЭС установлено, что определение происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, осуществляется в целях и по правилам определения происхождения товаров, которые предусмотрены в соответствии с Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.

В свою очередь Договором о ЕАЭС установлено, что для определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, применяются различные правила определения происхождения товаров в зависимости от целей, для которых осуществляется такое определение.

Так, статьей 37 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что:

для целей применения мер таможенно-тарифного регулирования (за исключением целей предоставления тарифных преференций), применения мер нетарифного регулирования и защиты внутреннего рынка, установления требований к маркировке происхождения товаров, осуществления государственных (муниципальных) закупок, ведения статистики внешней торговли товарами применяются правила определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), устанавливаемые ЕЭК. В рамках реализации данной нормы Договора о ЕАЭС Советом ЕЭК принято Решение от 13.07.2018 No 49 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (непреференциальных правил определения происхождения товаров)»;
для целей предоставления тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза из развивающихся или из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций Союза, применяются правила определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, устанавливаемые ЕЭК. Данная норма реализована Решением Совета ЕЭК от 14.06.2018 No 60 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран»;
для целей предоставления тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза из государств, в торгово-экономических отношениях с которыми Союзом применяется режим свободной торговли, применяются правила определения происхождения товаров, установленные соответствующим международным договором Союза с третьей стороной, предусматривающим применение режима свободной торговли (соглашения с Вьетнамом, Ираном, соглашение в рамках СНГ, соглашения отдельных государств - членов с Сербией и др.).

Каждые из указанных выше правил определения происхождения товаров содержат различные критерии, в соответствии с которыми товары признаются происходящими из той или иной страны. Так, на один и тот же товар в одних правилах может быть установлен один критерий определения происхождения товаров, а в других правилах – другой критерий. При этом отличия критериев определения происхождения товаров, установленных в разных преференциальных правилах определения происхождения товаров, не создают дополнительных сложностей для администрирования торговли. Однако когда речь заходит об отличиях между критериями определения происхождения товаров, установленными в непреференциальных правилах определения происхождения товаров, и критериями, установленными в преференциальных правилах, ситуация меняется. Так, становятся возможными случаи, когда в отношении одного и того же товара при его ввозе на таможенную территорию Союза и таможенном декларировании одновременно могут предоставляться тарифные преференции и применяться, например, меры защиты внутреннего рынка.

В таком случае товар одновременно должен быть рассмотрен «сквозь призму» как непреференциальных, так и преференциальных правил определения происхождения товаров, в связи с чем возникает вероятность наличия у такого товара «двойного» происхождения (вследствие различных критериев определения происхождения товаров, установленных в рамках непреференциальных и преференциальных правил определения происхождения товаров).

В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда товар, ввозимый на таможенную территорию Союза из Вьетнама и претендующий на получение тарифной преференции в соответствии с соглашением о свободной торговле, имеет китайские «корни». Ввиду различия критериев определения происхождения, установленных на такой товар в непреференциальных и преференциальных правилах определения происхождения товаров, товар может оставаться китайским в соответствии с нормами непреференциальных правил и вместе с тем быть признан вьетнамским в связи с тем, что в правилах определения происхождения товаров, предусмотренных соглашением Союза с Вьетнамом, установлены иные критерии определения происхождения товаров (например, товарные позиции 2918, 7304, 8211, 8215, 8429).

Таким образом, один и тот же товар может иметь китайское непреференциальное происхождение и быть объектом применения соответствующих мер защиты внутреннего рынка, а также одновременно иметь вьетнамское преференциальное происхождение и претендовать на получение тарифной преференции.

В связи с изложенным, возможность наличия у отдельных товаров «двойного» происхождения – непреференциального и преференциального, необходимо учитывать при установлении порядка таможенного декларирования товаров в целях обеспечения:

возможности участникам внешнеэкономической деятельности указывать полную и достоверную информацию о декларируемых товарах;
комплексного подхода к контролю применения мер защиты внутреннего рынка и иных мер, для целей применения которых в соответствии с Договором о ЕАЭС определяется непреференциальное происхождение товаров;
права декларантов на предоставление тарифных преференций.

В настоящее время Инструкция о порядке заполнения декларации на товары, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. No 257, не предусматривает возможности указания в декларации на товары двух стран происхождения.

Инструкция устанавливает, что графа 34 «Код страны происхождения» декларации на товары содержит два подраздела «a» и «b», однако не предусматривает заполнение подраздела «b» данной графы.

С целью реализации указанной возможности проектом решения предлагается внести в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. No 257, изменения в части доработки порядка заполнения граф 16 «Страна происхождения» и 34 «Код страны происхождения» декларации на товары. При этом предлагается в графе 16 и подразделе «a» графы 34 декларации на товары указывать информацию о непреференциальном происхождении ввозимых товаров, а в подразделе «b» графы 34 – информацию о преференциальном происхождении в тех случаях, когда в отношении ввозимых товаров декларантами заявляются тарифные преференции.

Одновременно внесение таких изменений требует корректировки порядка заполнения рассматриваемых граф при таможенном декларировании товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Союза (в настоящее время графы 16 и 34 декларации на товары заполняются одинаково, вне зависимости от направления перемещения товаров).

Проект решения предполагает адаптировать порядок заполнения сведений о происхождении товаров в декларациях на товары к особенностям определения происхождения товаров, предусмотренным действующими международными договорами и актами, составляющими право Союза. Предлагаемые изменения сделают порядок заполнения декларации на товары понятнее для участников внешнеэкономической деятельности, одновременно повысив достоверность сведений о декларируемых товарах и эффективность таможенного контроля.

Публичное обсуждение заканчивается 18 апреля 2019 г.

В случае принятия решение вступит в силу с 1 января 2020 года.

"Альта-Софт"

15.03.19

Экспорт товаров в страны ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру

В последние годы многие российские предприятия начали продавать свои товары на территории наших ближайших соседей — Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Причем, заниматься экспортом стали не только крупные и средние, но и небольшие организации и даже предприниматели. Что надо знать бухгалтеру о такой торговле? Какие налоги, по каким ставкам и в какие сроки нужно платить? Какие документы необходимо оформлять? Давайте разбираться.

Вводная информация

Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.

НДС при УСН

С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.

Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных вст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.

НДС при ОСНО

А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.

Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 года; далее — Договор о ЕАЭС), а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.

Как видим, тот факт, что при перемещении товаров и транспортных средств между странами ЕАЭС таможенный досмотр может не производиться, вроде бы учтен. Однако на практике все равно возникают проблемы. Так, налоговые органы, зачастую требуют представить для подтверждения права на нулевую ставку талоны о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через границу. Является ли такое требование правомерным? В п. 4 Протокола, как мы помним, речь идет не только о товаросопроводительных и транспортных, но и об иных документах, подтверждающих перемещение товаров, которые предусмотрены законодательством стран-участниц договора. При этом таможенник в месте убытия на лицевой стороне талона контроля при выезде проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском ЛНП и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля (п. 59 инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, утв. Приказом ФТС России от 26.05.11 № 1067). Получается, что талон о прохождении пограничного контроля действительно может быть использован для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕАЭС и его истребование не противоречит п. 4 Протокола.

Трудности с документами, которые подтверждают пересечение границы, также могут возникать у налогоплательщиков, отправляющих товар через службу доставки (DHL, Fedex, UPS и т.п.), либо обычной почтой. В этой ситуации для ответа на вопрос о необходимых документах придется обратиться к достаточно старому, но сохраняющему силу постановлению Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 1200/04. В нем сделан вывод о том, что под «иными документами» для целей применения нулевой ставки НДС имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).

На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.

Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст. 165 НК РФ, который такой выписки как раз не требует.

Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».

Как подтвердить нулевую ставку

Следующий момент, на котором нужно остановиться, — процедурный. Как именно и когда собранные подтверждающие документы надо передать в налоговую инспекцию?

Срок предусмотрен в п. 5 Протокола. На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т.е. по ставке 20 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 15326/05 и от 11.03.08 № 15079/07 по делу № А56-7714/2006).

Если в дальнейшем подтверждающие документы все же будут собраны и представлены в инспекцию, уплаченный налог можно будет зачесть или вернуть в обычном порядке (т.е. по правилам ст. 78 НК РФ), о чем также прямо сказано в п. 5 Протокола. Ну а если документы собрать не получается, то уплаченный НДС можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. Дело в том, что такой НДС не подпадает под запрет, установленный поп. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку покупателям налог не предъявлялся, а был уплачен продавцом за счет собственных средств. (письма ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Что касается правил представления документов, то они урегулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В данном документе говорится, что при реализации товаров, в страны ЕАЭС в налоговой декларации заполняется раздел 4. Обратите внимание: по операциям, в отношении которых документы за 180 дней собрать не удалось, придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. А к заполненной таким образом декларации в качестве приложения идут рассмотренные нами выше подтверждающие документы.

Бухонлайн