Таможенный практикум
Сравнительный анализ положений главы «Таможенная стоимость товаров» ТК ТС и ТК ЕАЭС. Часть2
Методы определения таможенной стоимости товаров
Разберем методы определения таможенной стоимости. Как вы помните, в ТК ТС описания применения методов определения таможенной стоимости – отсутствуют. На сегодняшний день методы таможенной стоимости регламентируются Соглашением от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». В ТК ЕАЭС названия и количество используемых методов остались прежними, но изменения коснулись каждого метода.
Метод 1 «Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами» (ст. 39 ТК ЕАЭС).
Здесь следует обратить внимание на следующие изменения (на соответствие с ст. 4 Соглашения):
Появился пункт о невозможности применения метода 1(п. 2 ст. 39): «В случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется».
Все условия применения метода остались прежними:
отсутствие ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами;
независимость цены товаров от условий и обязательств, влияние которых не может быть определено количественно;
никакие доходы с выручки от последующей продажи товаров покупателем не причитаются продавцу;
взаимосвязь либо ее отсутствие между продавцом и покупателем не могут повлиять на фактически уплаченную цену за товар.
При обнаружении признаков взаимосвязи между покупателем и продавцом, повлиявшим на фактически уплаченную или подлежащую уплате цену за товар, таможенный орган может сообщить декларанту об этом и в электронной форме.
Теперь, в отношениях по определению таможенной стоимости товаров участвуют только две стороны: таможенный орган и декларант, упоминание о таможенном представителе удалено. К слову сказать, определение понятия декларант закреплено ст. 83 ТК ЕАЭС, его смысл остался прежним, хотя и претерпел некоторые изменения. Подробный разбор определения проведем при анализе раздела III ТК ЕАЭС «Таможенные операции и лица, их совершающие».
Термин «дополнительная проверка» (п. 4 ст. 4 Соглашения) заменен на термин «таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств».
Статья 40 ТК ЕАЭС «Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» тоже имеет незначительные изменения в сравнении со статьей 5 Соглашения « Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». В указанной статье тоже больше не используется термин «таможенный представитель», удален и термин «лицо, декларирующее товары», снова только две стороны – декларант и таможенный орган. Само восприятие отдельных положений статьи затруднено в связи с использованием термина «ввозимые товары» взамен термину «оцениваемые товары», при этом, термин не удален полностью из статей главы 5 ТК ЕАЭС.
Метод 2 «Метод по стоимости сделки с идентичными товарами» (ст. 41 ТК ЕАЭС).
Здесь, в сравнении со статьей 6 Соглашения только термин «корректировка» заменен на термин «поправка».
Метод 3 «Метод по стоимости сделки с однородными товарами» (ст. 42 ТК ЕАЭС).
В третьем методе, теперь отсутствует очередность определения таможенной стоимости в случае «отсутствия продаж на том же коммерческом уровне». Фраза из ст. 7 Соглашения «такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность корректировки…», в ст. 42 ТК ЕАЭС заменена на фразу «указанная поправка осуществляется на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки…».
Метод 4 «Метод вычитания» (ст.43 ТК ЕАЭС):
Содержание статьи соответствует статье 8 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». Внесены небольшие изменения во второй абзац пункта 7 – отсутствует фраза: «для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза. И предусмотрено информирование декларанта в электронной и письменной форме об источниках сведений для определения таможенной стоимости и о произведенных на их основе расчетах в п. 9.
Статья 44. Метод сложения (метод 5):
В первом пункте статьи появилось новое выражение: страна, в которой товары были проданы для вывоза на таможенную территорию Союза. Ранее в Соглашении, это называлось страной экспорта.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров с применением метода сложения таможенным органом, он обязан уведомить декларанта об источниках сведений и произведенных на их основе расчетах.
В остальном содержании статьи 44 ТК ЕАЭС соответствует положениям статьи 9 Соглашения от 25.08.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза».
Метод 6 «Резервный метод» (ст. 45 ТК ЕАЭС):
В методе 6 в сравнении с Соглашением изменений также немного, как и в предыдущих статьях, они представлены в таблице:
|
Положения ст. 45 ТК ЕАЭС |
Положения Соглашения |
|
П. 3 ст. 45. В случае наличия возможности применения нескольких методов определения таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи необходимо придерживаться последовательности их применения. |
Положение отсутствует |
|
Положение выделено в отдельный 6-ой пункт. В случае если таможенный орган определяет таможенную стоимость ввозимых товаров в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у него сведений, он информирует в электронной или письменной форме декларанта об источниках таких сведений, а также о произведенных на их основе расчетах. |
В случае если настоящая статья применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а так же подробный расчет, приведенный на их основе. |
|
Таможенная территория Союза |
Таможенная территория Таможенного союза |
|
Цены на внутреннем рынке Союза на товары, произведенные на таможенной территории Союза |
Цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на таможенной территории Таможенного союза |
Статьи о декларировании таможенной стоимости в ТК ЕАЭС нет вообще, равно, как и самого понятия. В статье 105 «Таможенная декларация» есть только упоминание о декларации таможенной стоимости. Статьи 67 ТК ТС «Решение в отношении таможенной стоимости товаров», 68 «Корректировка таможенной стоимости товаров» и 69 «Проведение дополнительной проверки» исчезли. Но некоторые положения этих статей нашли свое отражение в статьях ТК ЕАЭС 326 «Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатая после выпуска товаров, и в иных случаях» и 340 «Запрос, требование и получение таможенными органами документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля». Статья 66 ТК ТС «Контроль таможенной стоимости товаров», в ТК ЕАЭС называется «Особенности таможенного контроля таможенной стоимости товаров» и отнесена к разделу «Проведение таможенного контроля», положения этого раздела в дальнейшем стоит рассмотреть отдельно.
Подводя итог проведенного нами сравнения двух кодексов, можно смело утверждать, что главу 5 ТК ЕАЭС, по сути, мы сравнивали с Межправительственным Соглашением от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». Но, следует заметить, что изменения в ТК ЕАЭС значительные. Вы сможете разобраться в них, читая наши публикации.
1 Ст. 61 ТК ЕАЭС « Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов»
2 Ст. 74 ТК ЕАЭС «Сроки и порядок уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин»
3 П. 2 ст. 52 – Таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом:
1) по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов;
2) при исчислении таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 56 настоящего Кодекса;
3) при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 91, пункте 3 статьи 97, пункте 4 статьи 103, пункте 5 статьи 153, пункте 6 статьи 162, пункте 3 статьи 241, пункте 8 статьи 279, пункте 4 статьи 280, пункте 4 статьи 284, пункте 4 статьи 288, пунктах 3 и 8 статьи 295 и пункте 3 статьи 309 настоящего Кодекса, а также в случаях, когда в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, в срок, установленный настоящим Кодексом, не подана декларация на товары;
4) при несовершении декларантом действий, указанных в пункте 9 статьи 117 настоящего Кодекса;
5) при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 7 статьи 208 настоящего Кодекса, в случаях, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, подлежит исполнению лицами, указанными в пункте 3 статьи 208 настоящего Кодекса;
6) при исчислении таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 9 статьи 208 и пунктом 6 статьи 216 настоящего Кодекса;
7) при наступлении обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению;
8) по результатам проведения таможенного контроля в случаях, указанных в пункте 1 статьи 315 настоящего Кодекса;
9) по результатам проведения таможенного контроля в случаях, предусмотренных пунктами 17 и 18 статьи 325 настоящего Кодекса;
10) при наступлении предусмотренных в соответствии с настоящим Кодексом обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, в отношении товаров, таможенное декларирование которых при их помещении под таможенную процедуру осуществлялось с использованием в качестве таможенной декларации транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов;
11) в иных случаях, когда таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом подлежат уплате в связи с обстоятельствами, наступившими после выпуска товаров, и в отношении товаров таможенные пошлины, налоги не были исчислены плательщиком.
И п. 3 ст. 71 - Исчисление и уплата специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом для исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой и Договором о Союзе.
Сравнительный анализ положений главы «Таможенная стоимость товаров» ТК ТС и ТК ЕАЭС. Часть1
Татьяна Александровна Григорьева, консультант по ВЭД «Альта-Софт»
12 апреля 2017 г. было объявлено, что президент Республики Беларусь накануне подписал Таможенный кодекс ЕАЭС. Новая редакция Договора претерпела изменения: были исправлены некоторые ошибки, связанные с отсылочными нормами и общее количество отсылочных норм уменьшилось с 330 до 283.
Сравним главы ТК ТС и ТК ЕАЭС посвященные таможенной стоимости товаров.
В ТК ТС таможенной стоимости посвящена глава 8, статьи с 64 по 69 включительно, в ТК ЕАЭС – это глава 5, а вот статей в этой главе теперь не 6, а 9 – с 37 по 45 включительно. Статья 37 «Определения» полностью взята из статьи 3 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», заключенного между республикой Беларусь, республикой Казахстан и Российской Федерацией 25 января 2008 года. В ТК ЕАЭС введены понятия: «взаимосвязанные лица», «идентичные товары», «однородные товары», «товары того же класса и вида», «общепринятые принципы бухгалтерского учета», а вот понятие «третьи страны» – осталось в Соглашении. В ТК ТС статьи с определениями, относящимися к таможенной стоимости нет вовсе.
Статья 38 ТК ЕАЭС «Общие положения о таможенной стоимости товаров» является аналогом статьи 64 ТК ТС. Тем не менее, она сильно изменена. В первом пункте статьи 38 ТК ЕАЭС, сказано, что положения главы 5 ТК ЕАЭС основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года и Соглашением по применению указанной статьи VII. Вторым пунктом определено, что таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза и впервые помещаемых под таможенную процедуру, за исключением таможенных процедур таможенного транзита, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальной таможенной процедуры, определяется согласно положениям ТК ЕАЭС. В ТК ТС, таможенная стоимость определялась в соответствии с международным договором стран-участниц Таможенного союза, т.е. все с тем же Соглашением от 25 января 2008 года.
Третьим пунктом статьи 38 пояснено, что таможенная стоимость товаров, при их помещении под таможенные процедуры таможенного транзита, таможенного склада, уничтожения или отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, не определяется.
В четвертом пункте статьи 38 ТК ЕАЭС говорится о том, что таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с национальным законодательством государств-членов Союза, что соответствует пункту 1 статьи 64 ТК ТС.
Для разбора пункта 5 статьи 38 ТК ЕАЭС сначала обратимся к таблице, в которой расшифрованы все отсылочные нормы:
|
Положения п. 5 ст. 38 ТК ЕАЭС |
Примечания по отсылочным нормам ст. 38 п. 5 ТК ЕАЭС |
|
Таможенная стоимость товаров, указанных в пункте 1 статьи 199, абзаце втором пункта 1, пунктах 2 и 3 статьи 209 и абзаце втором пункта 1, пунктах 2 и 3 статьи 217 настоящего Кодекса, а также отходов, подлежащих помещению под таможенные процедуры в соответствии со статьями 170*, 195* и 250* настоящего Кодекса, определяется в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей, определяемых Комиссией.
*ст.170 – отходы, образовавшиеся в результате операций по переработке на таможенной территории Союза, и производственные потери;
*ст. 195 – отходы, образовавшиеся в результате операций по переработке для внутреннего потребления, и производственные потери;
*ст. 250 – особенности применения процедуры уничтожения. |
п. 1 ст. 199 – продуктов переработки при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
абз. 2 п. 1 ст. 209 – оборудования, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, введенного в эксплуатацию и используемого резидентом СЭЗ при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории портовой СЭЗ или логистической СЭЗ;
п. 2 ст. 209 – товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны при помещении под таможенные процедуры: выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз, беспошлинная торговля;
п. 3 ст. 209 – товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров и помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны резидентом СЭЗ, при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны для передачи их в пользование или владение другому резиденту СЭЗ и помещении этих товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны новым владельцем.
Либо, при передаче таких товаров лицу, не являющемуся резидентом СЭЗ для их вывоза с территории СЭЗ не остальную часть таможенной территории Союза:
абз. 2 п.1 ст. 217 – оборудования, помещенного под таможенную процедуру свободного склада, введенного в эксплуатацию и используемого владельцем свободного склада для совершения операций переработки,
при его помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
п. 2 ст. 217 – товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, при их помещении под таможенные процедуры: выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз, беспошлинная торговля;
п. 3 ст. 217 – товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, при завершении действия таможенной процедуры свободного склада в связи с передачей прав владения (пользования, распоряжения) данными товарами иному лицу, для помещения их под таможенные процедуры: выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз, беспошлинная торговля. |
Мы видим, что составители нового кодекса дают четкие указания по определению таможенной стоимости: продуктов переработки, отходов и оборудования, предназначенного для операций по переработке, которая определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС. Таких положений не было ни в ТК ТС, ни в Соглашении от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».
Шестой пункт статьи 38, также содержит слишком много отсылочных норм, поэтому мы снова обратимся к таблице:
|
Положения п. 6 ст. 38 ТК ЕАЭС и еще некоторых статей |
Примечания по отсылочным нормам ст. 38 п. 6 ТК ЕАЭС |
|
Абз. 1. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих уплате в соответствии со статьей 56* и пунктом 5 статьи 72, пунктом 11 статьи 137, пунктом 12 статьи 198 настоящего Кодекса, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей, определяемых Комиссией.
*Ст. 56 – Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза, срок их уплаты и особенности исчисления
*п. 16 ст. 120 – декларация на товары в отношении товаров, выпуск которых произведен в соответствии с настоящей статьей, должна быть подана лицом, подавшим заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, либо в срок, определенный пунктом 4 статьи 441* Кодекса.
*п. 4 ст. 441 – Декларация на товары в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, должна быть подана уполномоченным экономическим оператором, которым было подано заявление о выпуске товаров, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров. |
п. 5 ст. 72 – речь идет об обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза. Т.е. когда эта обязанность возникает, прекращается и, что подлежит исполнению в порядке, установленном ст. 56* ТК ЕАЭС;
п. 11 ст. 137 – если в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, декларация на товары не подана до истечения срока, указанного в пункте 16 статьи 120* ТК ЕАЭС, а в отношении товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, – до истечения срока, указанного в пункте 4 статьи 441* ТК ЕАЭС, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению. Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин считается последний день срока, указанного в пункте 16 статьи 120* ТК ЕАЭС, а в отношении товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, – последний день срока, указанного в пункте 4 статьи 441* ТК ЕАЭС.
п. 12 ст. 198 – здесь говорится о товарах, помещенных под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары и в отношении которых декларация на товары не подана до истечения срока, указанного в пункте 16 статьи 120* ТК ЕАЭС. А в отношении тех же товаров, но декларантом, которых выступает уполномоченный экономический оператор, – до истечения срока, указанного в пункте 4 статьи 441* ТК ЕАЭС. Сроком уплаты налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин для таких товаров считается последний день срока, указанного в пункте 16 статьи 120* ТК ЕАЭС, а в отношении товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, – последний день срока, указанного в пункте 4 статьи 441* ТК ЕАЭС. |
|
Абз. 2. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих уплате при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 91, пункте 3 статьи 97, пункте 4 статьи 103, пункте 5 статьи 153, пункте 6 статьи 162, пункте 3 статьи 241, пункте 8 статьи 279, пункте 4 статьи 280, пункте 4 статьи 284 и пункте 3 статьи 309 настоящего Кодекса, а также обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254* настоящего Кодекса Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с настоящей главой и положениями указанных статей.
*ст. 254 – Условия помещения под специальную таможенную процедуру и порядок применения специальной таможенной процедуры в зависимости от категорий товаров, в отношении которых она применяется |
Далее определены обстоятельства, при наступлении которых, таможенная стоимость товаров также определяется в соответствии с гл. 5 ТК ЕАЭС:
п. 4 ст. 91 –
а) недоставка товаров в место прибытия;
б) утрата товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты вследствие естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;
в) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Союза без помещения их на временное хранение или без выпуска товаров таможенным органом в месте прибытия.
п. 3 ст. 97 – утраты иностранных товаров при убытии с таможенной территории Союза до фактического пересечения таможенной границы Союза, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения.
п. 4 ст. 103 –
1. для перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, которые представили документы для помещения товаров на временное хранение:
в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их на складе временного хранения или принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения;
2. для лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:
в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа
до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения;
3. для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:
в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа;
в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения.
п. 5 ст. 153 – если товары не доставлены в место доставки товаров в установленный таможенным органом срок таможенного транзита и действие таможенной процедуры не завершено, а также, если товары доставлены в таможенный орган, отличный от таможенного органа назначения.
п. 6 ст. 162 – при наступлении следующих обстоятельств:
1. у декларанта:
в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, – день такой утраты, а если этот день не установлен;
в случае утраты или передачи товаров иному лицу до завершения действия таможенной процедуры таможенного склада, если хранение товаров осуществлялось не на таможенном складе, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
в случае вывоза товаров за пределы места хранения, если хранение товаров осуществлялось не на таможенном складе в соответствие с пунктом 4 статьи 155 настоящего Кодекса;
2. у владельца таможенного склада:
в случае утраты товаров, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях хранения;
в случае выдачи товаров с таможенного склада без представления ему документов, подтверждающих завершение действия таможенной процедуры таможенного склада.
п. 3 ст. 241 – в случае невывоза с таможенной территории Союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, до истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 240 ТК ЕАЭС (4 месяца со дня, следующего за днем помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта). |
|
*п. 5 – 7 ст. 275 –
П. 5. Временно ввезенные железнодорожные транспортные средства международной перевозки и (или) перевозимые на железнодорожных транспортных средствах контейнеры могут использоваться для внутренней перевозки, если такая перевозка осуществляется:
1) после завершения международной перевозки, для выполнения которой железнодорожное транспортное средство международной перевозки и (или) перевозимые на железнодорожных транспортных средствах контейнеры были ввезены на таможенную территорию Союза;
2) при следовании порожнего железнодорожного транспортного средства международной перевозки и (или) перевозимых на железнодорожных транспортных средствах контейнеров по таможенной территории Союза для начала международной перевозки, для выполнения которой железнодорожное транспортное средство международной перевозки и (или) перевозимые на железнодорожных транспортных средствах контейнеры были ввезены на таможенную территорию Союза;
3) при следовании порожнего железнодорожного транспортного средства международной перевозки и (или) перевозимых на железнодорожных транспортных средствах контейнеров через таможенную территорию Союза.
П. 6. Законодательством государства-члена могут устанавливаться ограничения относительно количества раз использования железнодорожных транспортных средств международной перевозки и (или) перевозимых на железнодорожных транспортных средствах контейнеров, указанных в пункте 5 настоящей статьи, для внутренней перевозки по территории такого государства-члена.
П. 7. Являющиеся транспортными средствами международной перевозки временно ввезенные автомобильные транспортные средства, прицепы, полуприцепы и (или) перевозимые на них контейнеры, могут использоваться для внутренней перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, начинающейся на территории одного государства-члена и заканчивающейся на территории другого государства-члена, в следующих случаях:
1) такая перевозка допускается международными договорами государств-членов с третьей стороной в области автомобильного транспорта;
2) такая перевозка осуществляется в рамках многосторонних квот Европейской конференции министров транспорта и государства-члены, на территориях которых начинается и заканчивается такая перевозка, являются участниками указанной конференции.
*п. 8 ст. 275 – Временно ввозимые автомобильные и железнодорожные транспортные средства международной перевозки, осуществляющие перевозку пассажиров и багажа, в рамках установленного маршрута могут останавливаться на таможенной территории Союза для посадки (высадки) пассажиров и погрузки (выгрузки) багажа в остановочных пунктах по маршруту следования международной перевозки, если иное не установлено международными договорами государств-членов с третьей стороной, международными договорами между государствами-членами и (или) законодательством государств-членов. |
п. 8 ст. 279 – в случае совершения действий, указанных в пункте 4 статьи 275
ТК ЕАЭС (1. использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки для внутренней перевозки, за исключением такой перевозки в случаях, указанных в пунктах 5 – 7 ст. 275*; передача временно ввезенных транспортных средств международной перевозки иным лицам, в том числе в аренду (субаренду), за исключением:
их передачи для технического обслуживания, ремонта и (или) хранения;
2. их передачи в целях завершения операции перевозки путем вывоза с таможенной территории Союза транспортного средства международной перевозки; передачи временно ввезенного железнодорожного транспортного средства международной перевозки и (или) перевозимых на железнодорожных транспортных средствах контейнеров в случаях, предусмотренных пунктом 8 ст. 275*);
б) в случае утраты временно ввезенных транспортных средств международной перевозки, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения.
п. 4 ст. 280 –
1) в случае утраты временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, являющихся товарами Союза;
2) в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные транспортные средства международной перевозки, являющиеся товарами Союза, без помещения таких транспортных средств под таможенную процедуру экспорта.
п. 4 ст. 284 –
1) в случае утраты иностранных товаров, декларируемых (выпущенных) в качестве припасов, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы, либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
2) в случае использования иностранных товаров на таможенной территории Союза в целях, не предусмотренных главой 39 «Особенности порядка и условий перемещения через таможенную границу Союза припасов».
п. 3 ст. 309 – в случае, если товары Союза, перевозимые (транспортируемые) с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) морем, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита и вывезенные с таможенной территории Союза, не ввезены на таможенную территорию Союза. |
Используя приведенную таблицу, вы можете определить каким образом, когда и при каких обстоятельствах необходимо определять таможенную стоимость товаров при возникновении обязанностей по уплате: таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. В ТК ТС этого всего не было, да и, к слову сказать, в Соглашении таких положений нет. А в новом кодексе каждый случай разобран отдельно, да еще сказано, что стоимость будет определяться с учетом особенностей, устанавливаемых Комиссией, сами особенности в ТК ЕАЭС, соответственно, не даны.
Седьмым пунктом определено, что когда товары, помещенные под одну из таможенных процедур, помещаются под иную, либо такую же таможенную процедуру, то таможенная стоимость этих товаров будет той же, что при их первом помещении под таможенную процедуру. А если, таможенная стоимость на эти товары изменялась – то измененная таможенная стоимость. Понятие «корректировка таможенной стоимости» отсутствует, теперь это называется «изменения в части, касающейся сведений о таможенной стоимости товаров» или «поправка». Зато термин «корректировка» применяется в связи с изменением или дополнением сведений, заявленных в таможенной декларации. В ТК ЕАЭС это называется: «корректировка декларации на товары» (п. 4 и 5, ст.112 ТК ЕАЭС).
В пункте 8 ст. 38 говорится о валюте таможенной стоимости: «Таможенная стоимость товаров определяется в валюте того государства-члена, в котором в соответствии со статьями 61 1 и 74 2 настоящего Кодекса подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины». Положение п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС в настоящее время регламентируется Решением Коллегии ЕЭК от 26.04.2012 № 39«О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке заполнения деклараций на товары, утвержденную Решением КТС от 20.05.2010 № 257», статьей 78 ТК ТС «Перерасчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов» и Решение КТС от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».
Пункт 9 ст. 38 говорит о том, что определение таможенной стоимости товаров не может быть основано на использовании фиктивной либо произвольно выбранной таможенной стоимости товаров. Указанный пункт дословно повторяет пункт 2 статьи 2 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».
Пункт 10 также полностью взят уже из п. 3 ст. 2 Соглашения, в нем говорится, что таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться информации:
достоверной;
количественно определяемой;
документально подтвержденной.
В ТК ТС это положение регламентировано пунктом 4 статьи 65.
Продолжение п. 3 ст. 2 Соглашения от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу», нашло свое отражение в п. 11 ст. 38 ТК ЕАЭС: «Процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов».
Пункт 12 ст. 38 дублирует четвертый пункт статьи 2 Соглашения, а в 13 немного переработанный текст п. 5 ст. 2 Соглашения: «Положения настоящей главы не могут рассматриваться как ограничивающие или ставящие под сомнение права таможенных органов убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для подтверждения таможенной стоимости товаров».
Пункт 14 статьи 38
|
По ТК ТС |
По ТК ЕАЭС |
|
таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (п. 3 ст. 64). |
ТК ЕАЭС (п. 14 ст. 38) оставляет право определения таможенной стоимости только за декларантом, за исключением случаев 3, когда исчисление таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин осуществляется таможенным органом, т.к. в этих случаях таможенная стоимость определяется таможенным органом. |
Пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть стоимость сделки с этими товарами, т.е. определяться с использованием первого метода. А в случаях невозможности определения таможенной стоимости по первому методу, определять ее, применяя последовательно методы 2 и 3: по стоимости сделки с идентичными товарами и по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 41, ст. 42). В таких случаях, для выбора основы для определения таможенной стоимости, декларанту предлагается обращаться в уполномоченный таможенный орган за консультацией. Далее, при невозможности использования методов 2 и 3, декларант может применять все остальные методы последовательно.
И если при таможенном декларировании товаров невозможно точно определить их таможенную стоимость (отсутствие документов, подтверждающих сведения), то допустимо отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров (п. 16 ст. 38) и заявить ее на основе имеющихся у декларанта сведений. Такая стоимость называется предварительной величиной таможенной стоимости товаров. Порядок отложенного определения таможенной стоимости товаров устанавливается Евразийской экономической комиссией. Уплата дополнительно начисленных платежей, на основе установления точной величины таможенной стоимости товаров, производится не позднее срока ее заявления, пени при этом не уплачиваются.
Пункт 17 статьи 38 ТК ЕАЭС соответствует п. 3 ст.1 Соглашения от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», небольшие изменения связаны с переименованием Таможенного союза в Евразийский экономический союз.
18 пунктом определено, что положения главы 5 «Таможенная стоимость товаров» не применяются в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу Союза.
В пункте 19 статьи 38 говорится о том, что предварительные решения применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, могут приниматься, если это установлено национальным законодательством о таможенном регулировании государств – членов Союза.
Порядок предоставления пассажирской таможенной декларации в электронном виде
В целях оптимизации работы таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или доставляемых перевозчиком, на отдельных таможенных постах с 1 августа 2016 года Федеральной таможенной службой (ФТС России) проводится эксперимент по предоставлению ПТД в электронном виде.
В течение 10 лет ФТС России продолжает последовательно проводить реформы в области таможенного администрирования, вводя новейшие информационные технологии.
Коснулись такие технологии и физических лиц в части совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или доставляемых перевозчиком. Основой для создания такого эксперимента послужило развитие электронной формы декларирования почти до 100% и создание сервиса «Личный кабинет».
Декларирование товаров для личного пользования, за исключением пересылаемых в международных почтовых отправлениях и помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, осуществляется в письменной форме с применением пассажирской таможенной декларации (ПТД). Декларантом может быть физическое лицо государства - члена Евразийского экономического союза или иностранное физическое лицо.
По распоряжению ФТС России от 8 июля 2016 г. № 192-р «Об утверждении Временного порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при совершении таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или доставляемых перевозчиком, с применением сведений, подаваемых в электронном виде» (Временный порядок) любое физическое лицо либо его таможенный представитель может заранее, до перемещения товаров через таможенную границу, подать ПТД в системе «Личного кабинета участника ВЭД» или через программное средство таможенного представителя.
В перечень таможенных органов, в которых осуществляется применение Временного порядка, входят 34 таможенных поста.
В Сибирском таможенном управлении временный порядок применяется на 4 таможенных постах: Аэропорт Омск, Аэропорт Барнаул, Кузбасском и Томском.
Сроком окончания проведения данного эксперимента была установлена дата – 1 февраля 2017 года. Далее эксперимент был продлен до 1 июля 2017 года. По его итогам окончательное решение о переходе на электронное декларирование подлежащих декларированию товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или доставляемых перевозчиком, примет ФТС России.
Информационный сервис «Подача пассажирской таможенной декларации» находится в «Личном кабинете участника ВЭД» на официальном сайте ФТС России и предоставляет возможность информационного взаимодействия декларанта - физического лица с таможенным органом в электронной форме. В списке сервисов «Личного кабинета участника ВЭД» находится сервис «Пассажирская декларация». Работать в данном сервисе можно как при наличии электронной подписи (ЭП), так и при её отсутствии. При наличии ЭП при входе в «Личный кабинет участника ВЭД» следует выбрать «Войти с помощью ЭП». Подача ПТД проходит в несколько этапов.
Первый этап включает в себя заполнение и сохранение электронной формы ПТД. ПТД заполняется на русском или английском языках или на государственном языке страны - участницы ЕАЭС. После заполнения ПТД необходимо выполнить проверку полноты и правильности заполнения полей декларации по кнопке «Проверить». Если кнопка «Проверить» выделена красным цветом, то в ПТД присутствуют ошибки форматно-логического контроля.
Следующий этап связан с отправлением предварительной информации в автоматизированную систему таможенных органов. При наличии ЭП следует отправить ПТД по кнопке «Подписать и отправить», при отсутствии ЭП - «Отправить, не подписывая». Далее в адрес декларанта - физического лица будет направлено уведомление о присвоении ПТД предварительного номера, в котором будет указан уникальный идентификационный номер (УИН). Полученное уведомление можно распечатать на бумажный носитель. Сервис дает возможность сохранить все ПТД, которые были направлены в адрес таможенного органа, а также черновики электронных документов.
Заключительный этап - это предъявление физическим лицом полученного УИН в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации для предоставления информации. После фактического предъявления декларантом УИН ПТД должностное лицо таможенного органа осуществляет формирование ПТД на бумажном носителе, если таковой отсутствует. Должностное лицо осуществляет регистрацию и выпуск ПТД в свободное обращение.
Если сведения внесены правильно и не выявлено рисков, процедура выпуска товаров по электронной ПТД занимает не более 5 минут.
Таким образом, сервис «Личный кабинет участника ВЭД» обеспечивает подачу ПТД в электронном виде «до» или «при» пресечении таможенной границы ЕАЭС через персонифицированное информационное взаимодействие между физическим лицом и таможенными органами. Для этого не требуется обращения к таможенному представителю и приобретение специализированных программных средств. Заполнить ПТД можно заблаговременно, что позволяет не тратить время на заполнение бумажного бланка ПТД непосредственно на границе и существенно экономит время при её пересечении.
Таким образом, порядок подачи ПТД в электронном виде имеет такие многочисленные преимущества, как ускорение процесса заполнения пассажирской таможенной декларации и ее подачи; сокращение документооборота; сокращение времени прохождения таможенного контроля; уменьшение риска совершения ошибок в процессе декларирования товаров физическим лицом посредством использования автоматически появляющихся подсказок при оформлении ПТД; появление возможности предварительного таможенного декларирования для физических лиц; исчезновение субъективных и коррупционных факторов.
Пресс-служба СТУ
Счет-фактура при продаже вторично упакованных импортных товаров
При продаже товаров, ввезенных в РФ из Таможенного союза и вторично упакованных, в счете-фактуре укажите данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ. Письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. № 03-07-09/20667.
По правилам Налогового кодекса в счете-фактуре, который выставляется при продаже товаров, ввезенных из-за границы, нужно указать страну происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). В то же время, страной происхождения товаров считается та страна, в которой товары были произведены или подверглись существенной обработке или переработке (п. 1 ст. 58 ТК ТС).
Товары, которые были вторично упакованы в другой стране, не меняют свою изначальную страну происхождения. Поскольку вторичная упаковка товаров не считается обработкой или переработкой в той степени, которая может изменить их страну происхождения.
Поэтому, продавая товары, ввезенные из Таможенного союза и вторично упакованные в РФ, российский продавец должен указать в графе 11 счета-фактуры данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ. Такой вывод сделал Минфин в письме от 7 апреля 2017 г. № 03-07-09/20667.
Экспорт товаров в страны ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру
В последние годы многие российские предприятия начали продавать свои товары на территории наших ближайших соседей — Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Причем, заниматься экспортом стали не только крупные и средние, но и небольшие организации и даже предприниматели. Что надо знать бухгалтеру о такой торговле? Какие налоги, по каким ставкам и в какие сроки нужно платить? Какие документы необходимо оформлять? Давайте разбираться.
Вводная информация
Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.
НДС при УСН
С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.
Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных в ст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.
НДС при ОСНО
А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.
Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 года; далее — Договор о ЕАЭС), а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. На это прямо указывает пп. 1.1. п. 3 ст. 169 НК РФ.
Что касается вычетов, то тут, благодаря поправкам в НК РФ, вступившим в силу с 1 июля 2016 года, каких-то особенностей нет. Сумма «входного» НДС по «несырьевым» товарам, которые реализуются на экспорт, принимается к вычету сразу же после принятия товаров к учету при наличии правильно оформленного счета-фактуры от поставщика (п. 3 и 5 Протокола, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ). То есть отдельно учитывать этот НДС и восстанавливать его в периоде экспорта не требуется.
Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС
Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.
Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.
Как видим, тот факт, что при перемещении товаров и транспортных средств между странами ЕАЭС таможенный досмотр может не производиться, вроде бы учтен. Однако на практике все равно возникают проблемы. Так, налоговые органы, зачастую требуют представить для подтверждения права на нулевую ставку талоны о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через границу. Является ли такое требование правомерным? В п. 4 Протокола, как мы помним, речь идет не только о товаросопроводительных и транспортных, но и об иных документах, подтверждающих перемещение товаров, которые предусмотрены законодательством стран-участниц договора. При этом таможенник в месте убытия на лицевой стороне талона контроля при выезде проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском ЛНП и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля (п. 59 инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, утв. Приказом ФТС России от 26.05.11 № 1067). Получается, что талон о прохождении пограничного контроля действительно может быть использован для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕАЭС и его истребование не противоречит п. 4 Протокола.
Трудности с документами, которые подтверждают пересечение границы, также могут возникать у налогоплательщиков, отправляющих товар через службу доставки (DHL, Fedex, UPS и т.п.), либо обычной почтой. В этой ситуации для ответа на вопрос о необходимых документах придется обратиться к достаточно старому, но сохраняющему силу постановлению Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 1200/04. В нем сделан вывод о том, что под «иными документами» для целей применения нулевой ставки НДС имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).
На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.
Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».
Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст. 165 НК РФ, который такой выписки как раз не требует.
Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».
Как подтвердить нулевую ставку
Следующий момент, на котором нужно остановиться, — процедурный. Как именно и когда собранные подтверждающие документы надо передать в налоговую инспекцию?
Срок предусмотрен в п. 5 Протокола. На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т.е. по ставке 18 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 15326/05 и от 11.03.08 № 15079/07 по делу № А56-7714/2006).
Если в дальнейшем подтверждающие документы все же будут собраны и представлены в инспекцию, уплаченный налог можно будет зачесть или вернуть в обычном порядке (т.е. по правилам ст. 78 НК РФ), о чем также прямо сказано в п. 5 Протокола. Ну а если документы собрать не получается, то уплаченный НДС можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. Дело в том, что такой НДС не подпадает под запрет, установленный п. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку покупателям налог не предъявлялся, а был уплачен продавцом за счет собственных средств. (письма ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Что касается правил представления документов, то они урегулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В данном документе говорится, что при реализации товаров, в страны ЕАЭС в налоговой декларации заполняется раздел 4. Обратите внимание: по операциям, в отношении которых документы за 180 дней собрать не удалось, придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. А к заполненной таким образом декларации в качестве приложения идут рассмотренные нами выше подтверждающие документы.
Импорт товаров из стран ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру
В последние годы многие российские предприятия установили устойчивые экономические связи со странами, которые входят в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) — Белоруссией, Казахстаном, Арменией, Киргизией. Причем, заниматься экспортом/импортом в эти страны стали даже небольшие организации и предприниматели. В предыдущей статье «Экспорт товаров в страны ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру» мы ответили на некоторые вопросы, которые возникают у бухгалтера при экспорте. А что нужно знать бухгалтеру об импорте? Как его оформлять? Какие налоги, по каким ставкам и в какие сроки нужно платить? Давайте разбираться.
Вводная информация
Как и в случае с экспортом товаров из России в страны ЕАЭС, налогообложение обратной операции регулируется нормами международного законодательства, которое имеет приоритет перед правилами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ). Основополагающими документами, которые регулируют вопросы уплаты налогов при покупке товаров в Белоруссии, Казахстане, Армении или Киргизии, будут «Договор о Евразийском экономическом союзе» (подписан в г. Астане 29.05.14; далее — Договор о ЕАЭС) и «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к названному Договору (далее — Протокол).
Обратите внимание: правила, установленные названными документами, применяются не только в отношении товаров, которые куплены для перепродажи, но и в отношении любого другого приобретенного в странах ЕАЭС имущества (например, основных средств или малоценного имущества). Это прямо вытекает из определения термина «товар», приведенного в п. 2 Протокола. Однако правила действуют лишь в случае, когда ввозимые товары приобретены у иностранного поставщика. Если ввозятся товары по договору, заключенному с другой российской организацией, НДС в отношении таких товаров в Российской Федерации не уплачивается (письмо Минфина России от 26.02.16 № 03-07-13/1/10895).
Чем «импортный» НДС-ЕАЭС отличается от внутрироссийского
Особые правила налогообложения касаются прежде всего НДС. Все другие налоги по этим операциям уплачиваются в том же порядке, что и при покупке имущества в РФ (также имеются особенности по уплате акцизов, но в рамках настоящей статьи подакцизные товары мы не рассматриваем).
При ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств — членов ЕАЭС импортеру потребуется уплатить НДС. Этот налог должны заплатить даже те организации и ИП, которые по внутрироссийским операциям освобождены от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Тут все примерно так же, как и при ввозе товаров из «дальнего зарубежья». Но, в отличие от обычного импорта, НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, не является «таможенным», т.е. не подчиняется правилам Таможенного кодекса и уплачивается не на таможне, а уже после ввоза на счета налогового органа по месту учета организации-импортера.
В то же время перечисление НДС на счета инспекции по месту учета импортера не делает налог тождественным «внутреннему» НДС, т.к. здесь тоже имеются свои тонкости. Так, сам налог нужно уплатить чуть раньше общеустановленного срока — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола). На 20-е число сдвинут и срок представления налоговой декларации, подать которую нужно также в инспекцию по месту учета импортера (п. 20 Протокола). При этом сама декларация тоже не такая как по внутреннему НДС: ее форма и порядок заполнения на данный момент утверждены приказом Минфина России от 07.07.10 № 69н (см. письмо Минфина России от 12.08.2015 № 03-07-13/1/46423).
Так же, как и в случае с экспортом, «ввозная» декларация представляется не сама по себе, а вместе с определенным пакетом документов. В него входят заявление о ввозе товаров по форме, утвержденной Протоколом от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов». Если оно подается в бумажной форме, заполнить его требуется аж в четырех экземплярах (пп. 1 п. 20 Протокола). Кроме того, нужно сдать копию банковской выписки, подтверждающей уплату НДС, договора (контракта), на основании которого куплено ввозимое имущество, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товара, если таковые составлялись, и счета-фактуры иностранного продавца, если таковой выставлялся.
На этом основные особенности «импортного» ЕАЭС-НДС не заканчиваются. Хотя глобально правила исчисления этого налога схожи с внутрироссийскими, некоторые отличия все же имеются. Налог рассчитывается по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, т.е. 10 или 18 процентов в зависимости от вида ввезенного товара (п. 17 Протокола). А налоговая база определяется на дату принятия на учет товаров, исходя из стоимости приобретенных товаров, указанной в договоре. Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола). Как видим, здесь применяются те же правила, что и по привычным внутрироссийским операциям.
А вот в части вычетов уже появляются отличия. С одной стороны, уплаченный при ввозе налог можно принять к вычету на общих основаниях, т.е. после принятия на учет приобретенных товаров, если они предназначены для использования в облагаемых НДС операциях и если имеются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако с другой стороны, документами, подтверждающими право на вычет НДС, в данном случае будут не только платежки, свидетельствующие о фактической уплате налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей, что налогоплательщик исполнил обязанность по уплате налога. Поэтому вычет НДС можно будет применить только после того, как налог по ввезенным из стран ЕАЭС товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении (письмо Минфина России от 02.07.15 № 03-07-13/1/38180).
Отметим еще одну важную особенность: в отличие от экспорта, при импорте товаров в РФ применяются налоговые льготы. Так, не нужно платить налог при ввозе товаров, указанных в ст. 150 НК РФ (пп.1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС). Это означает, что от «импортного» ЕАЭС-НДС освобождаются, к примеру, медицинские товары и техника, включая корректирующие очки, линзы и оправы для очков, корректирующих зрение (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Спецрежимы: возврат к НДС
Отдельно нужно остановиться на правилах для налогоплательщиков на спецрежимах. Для них в п. 13 Протокола сделана специальная оговорка, согласно которой они также обязаны уплачивать НДС по правилам, установленным Договором о ЕАЭС. Это положение Договора в принципе, согласуется с правилами Налогового кодекса, в котором также предусматривается, что «спецрежимники» не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст 346.26 НК РФ и п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Однако и в этой ситуации тот факт, что ЕАЭС-НДС уплачивается по правилам международного договора, а значит, не является таможенным платежом, налагает свои особенности. Ведь в случае с обычным «ввозным» НДС обязанности по его уплате и представлению декларации у налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, возникают лишь в том случае, если они сами декларируют ввозимые товары. Это связано с тем, что плательщиком «таможенного» НДС признаются именно декларанты (ст. 143 НК РФ, ст. 79 Таможенного кодекса Таможенного союза).
А вот в ситуации с ввозом товаров из ЕАЭС эти правила уже не работают. Платить НДС должна всегда организация-покупатель, как это предусмотрено п. 13 Протокола. А значит, у таких покупателей, применяющих ЕСХН, УСН, ПСН или ЕНВД, возникают «подзабытые» уже обязанности по исчислению НДС, представлению декларации и пакета подтверждающих документов.
Все эти действия совершаются в том же порядке и в те же сроки, что и организациями на общей системе налогообложения, о которых мы рассказали выше. Единственное отличие — права на вычет уплаченного НДС у «спецрежимников» не возникает. Такой налог включается в стоимость приобретенного товара (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Таможенная проверка
В соответствии со ст. 122 ТК ТС проведение таможенной проверки выполняется контрольными таможенными органами на предмет соблюдения юридическими лицами и ИП законодательных требований к ВЭД, установленных Кодексом и странами – участниками ТС (таможенного союза). Регламент подобного контрольного мероприятия регулирует 19 глава ТК ТС, где четко прописан порядок и формы таможенных проверок. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
Формы таможенных проверок
Целью таможенного контроля является проверка учета задекларированных таможенных товаров и операций с ними путем сопоставления данных, отраженных в документации на продукцию с отчетными и учетными сведениями проверяемых лиц. К таковым относят:
Декларантов – юр. лиц и предпринимателей.
Таможенных перевозчиков и представителей.
Тех, кто выполняет хранение товаров, обладает различными полномочиями и так или иначе участвует в сделках по товарам, помещенным под таможенную процедуру.
Уполномоченных операторов данных.
Собственников таможенных складов, магазинов беспошлинных торговых операций.
Лиц, использующих товары, незаконно завезенные в страну.
Иных лиц, принимающих участие в сделках по таможенной продукции.
Все проверки таможни подразделяются на 2 вида:
Камеральные (ст. 131 ТК ТС) - проводятся без выезда и без оформления акта-предписания, периодичность не ограничена.
Выездные (ст. 132) – проводятся на основании утвержденного таможенными органами плана проверок или внепланово с выездом непосредственно к проверяемому лицу. В первом случае периодичность ограничена 1 разом в 3 года, во втором никак не ограничивается.
Камеральная таможенная проверка
Эта проверка проводится для анализа и изучения сведений, внесенных в таможенную декларацию или другие документы проверяемого лица; сведений от контролирующих госорганов; другой информации, находящейся в распоряжении таможенных структур о работе указанного лица.
Не производится предварительное оформление акта для назначения проверки, а также выезд по месту нахождения организации/ИП. Для уточнения данных может направляться требование проверяемому субъекту с указанием срока, необходимого для представления информации. Запрещается проводить камеральную проверку дважды по одному и тому же товару. Истребованию подлежат сертификаты, отчеты, счета-фактуры и накладные, договора, прочая документация. При отказе дать пояснения проверяемая компания может быть привлечена к административной ответственности и последующей выездной проверке.
Выездная таможенная проверка
Эта проверка проводится в плановом порядке или внепланово с обязательным выездом по фактическому местонахождению ИП или предприятия. Плановые мероприятия осуществляются с целью контроля соблюдения норм законодательства, внеплановые – для выявления возможных текущих нарушений. Основаниями для назначения могут являться:
Результаты камеральных проверок.
Официальная информация, поступившая от различных госорганов, включая вышестоящие таможенные структуры.
Перед началом плановой проверки проверяемому хозяйствующему субъекту направляется уведомление о предстоящих контрольных действиях и вручается решение. В отличие от камеральной проверки, в ходе которой сопоставляются данные из деклараций, выездная проверка предусматривает при необходимости также осмотр, арест и изъятие товаров; осмотр территории и помещений; осуществление ревизий; истребование документации и различной информации – все планируемые мероприятия должны быть отражены в решении.
Сроки таможенной проверки
Согласно п. 12 ст. 132 максимальный срок выездной таможенной проверки установлен в 2 мес. При этом по п. 10 за дату начала признается день вручения копии решения проверяемой компании/ИП.
В целях обеспечения таможенного контроля по решению проверяющего органа срок может быть продлен еще на 1 месяц. А если необходимо проведение экспертиз и исследований сроки могут временно приостанавливаться. За дату завершения проверки признается день составления проверяющим таможенным органом документа, оформленного по результатам выполнения контрольных мероприятий. Один экземпляр такого документа должен быть вручен проверяемому лицу.
Правила перемещения электронных устройств через таможенную границу
Омская таможня обращает внимание, что мобильные телефоны, планшетные компьютеры, ноутбуки, другие электронные устройства и запасные части к ним, приобретаемые гражданами через интернет-магазины и перемещаемые в международных почтовых отправлениях, должны в обязательном порядке иметь разрешение в соответствии с требованиями законодательства Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
В отношении смартфонов, ноутбуков, планшетов и других электронных устройств, содержащих шифровальные (криптографические) средства, установлены ограничения при их перемещении через таможенную границу ЕАЭС в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21 апреля 2015 г. № 30 «О мерах нетарифного регулирования».
Ввоз и вывоз шифровальных (криптографических) средств для собственных нужд осуществляется при предоставлении таможенному органу сведений о нотификации – уведомлении изготовителя товаров о технических и криптографических характеристиках. Единый реестр нотификаций размещен на официальном сайте Евразийской экономической комиссии (www.eurasiancommission.org).
В случае отсутствия сведений об устройстве в указанном реестре, его перемещение для собственных нужд через таможенную границу возможно при наличии заключения (разрешительного документа), которое выдается ФСБ России.
Рекомендуем заблаговременно, до приобретения электронных устройств, уточнить наличие нотификации на приобретаемый товар в Реестре зарегистрированных нотификаций.
В заявлении на таможенное декларирование электронных устройств необходимо указать информацию, позволяющую однозначно идентифицировать перемещаемый товар (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование изделие изделия, а также о нотификации, товарном знаке, марке, модели, артикуле, фирме-производителе, и другие характеристики).
Беспошлинно можно пересылать товар в международном почтовом отправлении (МПО) в течение одного календарного месяца в адрес одного физического лица для личного пользования, таможенная стоимость которого не превышает 1000 евро и общий вес которого не превышает 31 килограмм. В случае превышения этих норм предусмотрены таможенные платежи по единой ставке 30 процентов от таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1 килограмм.
С правилами таможенного оформления международных почтовых отправлений, а также иностранных товаров, доставляемых экспресс-перевозчиками в адрес физических лиц – получателей таких товаров, можно ознакомиться на сайте ФТС России «Для физических лиц» (www.fl.customs.ru).
Чтобы избежать досадных нарушений и неприятностей при получении посылки, можно обратиться в таможенные органы за бесплатной консультацией.
Государственная услуга по информированию и консультированию предоставляется в кабинете № 121 Омской таможни по адресу: г. Омск, ул. Лермонтова угол Пушкина, д. 27/31. Информация о предоставлении услуги по телефонам (8 3812) 51-48-62, 51-48-85.
Пресс-служба СТУ
Калининградская областная таможня напоминает правила временного ввоза иностранных транспортных средств для личного пользования
Калининградская областная таможня напоминает, что иностранные физические лица вправе временно ввозить на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные на территории иностранных государств, на срок своего временного пребывания, но не более чем на один год, с освобождением от уплаты таможенных платежей.
До истечения срока временного ввоза транспортные средства должны быть вывезены с таможенной территории ЕАЭС либо помещены под таможенные процедуры в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.
Транспортные средства для личного пользования могут использоваться на таможенной территории ЕАЭС только физическими лицами, осуществившими их ввоз, передача иному лицу без разрешения таможенного органа запрещена.
За нарушение срока временного ввоза транспортных средств для личного пользования и за передачу временно ввезенного транспортного средства для личного пользования иному лицу без разрешения таможенного органа предусмотрена административная ответственность, установленная статьями 16.18 и 16.24 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях соответственно.
Справка: За период с 1 января 2016 г. по 10 апреля 2017 г. на территорию Калининградской области временно ввезено порядка 992 тысяч иностранных транспортных средств для личного пользования (далее - ТСЛП). Из них в отношении 26 ТСЛП было допущено нарушение срока временного ввоза. В том числе, три ТСЛП изъяты в рамках дела об АП по ч.2 ст. 16.24 КоАП России (назаконная передача ТСЛП иному лицу), одно ТСЛП выпущено в свободное обращение, в отношении 8 ТСЛП выставлены требования по уплате таможенных платежей, а по остальным в настоящее время проводятся проверочные мероприятия.
Отделение по связям с общественностью
Калининградской областной таможни
О порядке действий участников ВЭД и физических лиц по оснащению ввезенных транспортных средств системой "Эра-Глонасс" для получения ПТС
Напоминаем, что с 1 января 2017 года в соответствии с техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств", принятым Решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря
2011 года №877, вступило в силу требование по оснащению выпускаемых в обращение транспортных средств категории M и N устройством вызова экстренных оперативных служб.
Выдача таможенными органами Российской Федерации паспортов транспортных средств (далее - ПТС) на ввезенные единичные транспортные средства, не оборудованные устройством вызова экстренных оперативных служб, осуществляется после совершения таможенных операций при одновременном представлении в таможенный орган свидетельства о безопасности конструкции транспортного средства и договора на приобретение устройства, заключенного лицом, ввозящим единичное транспортное средство, на приобретение устройства вызова экстренных оперативных служб.
С порядком оснащения таких транспортных средств устройствами вызова экстренных оперативных служб можно ознакомиться на официальном интернет-сайте АО "ГЛОНАСС" по адресу: http://aoglonass.ru/uslugi/fizicheskim-licam/osnawenie-poderzhannyh-avtomobilej-ustrojstvami-s-funkciej-vyzova-ekstrennyh-operativnyh-sluzhb/
С порядком оформления свидетельств о безопасности конструкции транспортного средства на такие автомобили можно ознакомиться на официальном интернет-сайте Росакредитации по адресу http://fsa.gov.ru/news/important/show_id/1780
ФТС РФ
При импорте из стран ЕАЭС вычеты по НДС производятся по российскому законодательству
Минфин России разъяснил, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при импорте товаров из Республики Казахстан, а также других стран ЕАЭС, перемещаемых через границу России без таможенного оформления, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171-172 Налогового кодекса (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 марта 2017 г. № 03-07-13/1/16783).
Напомним, что порядок применения НДС в торговых отношениях государств-членов ЕАЭС установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года).
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (п. 13.1 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола).
Таким образом, НДС в отношении товаров, приобретенных российской организацией у казахстанского хозяйствующего субъекта (или компании из другой страны ЕАЭС) и ввезенных в РФ с территории Республики Казахстан (иной страны ЕАЭС), в том числе для перепродажи другому российскому лицу, уплачивается российской организаций, приобретающей товары.
Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 26 раздела III Протокола).
С 3 апреля 2017 года банки имеют возможность выдавать электронные таможенные гарантии
ФТС России информирует, что с 3 апреля 2017 года участники ВЭД смогут обеспечивать свои обязательства электронными таможенными гарантиями без предоставления бумажных документов
Направление электронных таможенных гарантий в таможенные органы осуществляют непосредственно кредитные организации, что позволяет указывать реквизиты гарантии, исключив необходимость представления в таможню подтверждения выдачи таких гарантий.
При этом в случае оформления банковской гарантии в письменной форме на бумажном носителе такая гарантия будет приниматься таможенным органом только при поступлении от гаранта соответствующего электронного сообщения и представления документов, подтверждающих полномочия подписавших лиц. Отсутствие подтверждения банка о выдаче банковской гарантии повлечет отказ в ее приеме.
Кредитные организации при оформлении банковских гарантий должны указывать в электронных сообщениях, направляемых в ФТС России, виды обеспечиваемых обязательств. Для исключения ошибок при оформлении банковской гарантии участникам ВЭД необходимо информировать кредитную организацию о виде соответствующего обязательства. Справочник видов обязательств приведен на сайте Банка России по адресу http://www.cbr.ru/analytics/Federal_DC/format_545p.zip