Таможенный практикум
Верховный суд разъяснил, что делать, если таможня не выпускает товар
Может ли таможня не выпускать товар из-за несоответствия реального и заявленного в декларации веса? Три инстанции встали на сторону таможенников, в итоге дело дошло до Верховного суда.
ООО "Альтернатива" заказало из Китая 11 440 грузовых мест ламината (вес брутто 212 256 кг, вес нетто 205 524 кг). Стоимость товара составила 3,1 млн руб. Компания подала декларацию в Новороссийскую таможню, а та решила провести досмотр – выборочное взвешивание, вскрытие и пересчет грузовых мест. В результате таможенники выявили несоответствие заявленных количественных характеристик товара действительным: вес брутто оказался меньше на 2250 кг, вес нетто – меньше на 666 кг. В итоге таможня отказала в выпуске ламината.
Компания, пытаясь оспорить это решение, обратилась в АС Краснодарского края, который в удовлеворении требований отказал. Суд пришел к выводу, что компания не обеспечила соблюдение условий выпуска товара, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 195 ТК ТС (основания для выпуска товаров и порядок выпуска товаров), а значит, таможня правомерно отказала в выпуске товара. Апелляция и кассация это решение поддержали.
Компания с этим не согласилась и подала жалобу в ВС (А32-2075/2016). "Альтернатива" отметила, что найденные таможенниками несоответствия не свидетельствуют о нарушении компанией установленных таможенных правил и не позволяют считать обоснованным отказ в выпуске товара. По мнению заявителя, разница между задекларированным и реальным весом ламината не влечет доначисления таможенных платежей и не являются основанием для возбуждения дела об административном правонарушении. В подтверждение своего довода "Альтернатива" сослалась на отсутствие единообразия судебной практики, что подтверждается судебными актами по делу № А51-29401/2014 с противоположной правовой позицией. В этом деле компания "Новокор Сан" оспаривала действия Находкинской таможни, которая также отказала в выпуске товара, найдя несоответствия в задекларированных и реальных характеристиках товара. Но в этом деле суды трех инстанций поддержали истца. Судья ВС Наталья Павлова сочла, что доводы "Альтернативы" заслуживают внимания, и передала ее жалобу в экономколлегию, которая сегодня решение нижестоящих судов отменила. Требования компании она удовлетворила в полном объеме, признав незаконным решение таможни о невыпуске товара.
Если Ваш багаж не вернулся из-за границы
Не редко в аэропортах происходят неприятные случаи, связанные с утерей багажа трансферных пассажиров, следующих из-за границы. Граждане, прилетев из-за рубежа, не находят свой багаж (багаж утерян при перелете) либо оформляют получение багажа в пункте конечного назначения, далее проходят через таможенную границу по «зеленому коридору» (не заполнив декларацию) и впоследствии при получении своего багажа узнают, что за него необходимо оплачивать таможенные платежи.
Авиапассажирам, попавшим в такую ситуацию, Тюменская таможня советует быть внимательными и уточнить у таможенников до пересечения таможенной границы, какие действия необходимо предпринять для избежания неблагоприятных последствий
В любом случае следует знать, что при возникновении подобных ситуаций Вам необходимо подать пассажирскую таможенную декларацию таможенному органу в аэропорту прилета из-за границы.
Иначе, в случае если пассажирская таможенная декларация не будет подана, потребуется уплата таможенных платежей – по единой ставке 30 процентов от таможенной стоимости, но не менее 4 евро на 1 килограмм веса.
Это следует из п. 21 Инструкции утвержденной Решением КТС от 18.06.2010 № 311 согласно которому, если багаж должен был быть доставлен из-за границы, то по таможенному законодательству багаж, не доставленный по причинам, независящим от физического лица, считается несопровождаемым багажом. Данный багаж подлежит обязательному письменному декларированию (пп. 1 п. 2 ст. 355 ТК ТС).
При непредставлении таможенной декларации, ввезенные в несопровождаемом багаже товары для личного пользования рассматриваются как ввезенные с превышением стоимостных, количественных и весовых норм ввоза товаров, освобождаемых от уплаты таможенных платежей (п.2 ст. 356 ТК ТС).
Ставки таможенных пошлин в данном случае установлены п. 1 Приложения № 5 к Соглашению от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском».
Таким образом, до выхода из зала прилета международного сектора (аэропорта прилета из-за границы) гражданам, чей багаж был утерян необходимо подать пассажирскую таможенную декларацию, что займет немного времени, но предотвратит от материальных и временных затрат в дальнейшем.
Кроме того, по всем вопросам перемещения товаров можно обратиться в правовой отдел Тюменской таможни (ул. Холодильная, д. 58 А), предварительно записавшись на консультацию по телефону 8 (3452) 597-239, 597-339. Консультации бесплатные.
Пресс-служба УТУ
Таможенное регулирование после вступления в силу ТК ЕАЭС
Статья по материалам доклада начальника отдела таможенного законодательства Департамента таможенного законодательства и правоприменительной практики ЕЭК Марины Вячеславовны Искосковой.
2 июня 2017 г. в Москве состоялась международная конференция «Таможенное регулирование и администрирование в свете принятия нового Таможенного кодекса ЕАЭС 2017», организованная компанией «АСЭРГРУПП».
В качестве докладчиков были приглашены представители Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), Министерства финансов Российской Федерации, таможенных органов, юристы и адвокаты практики таможенного и внешнеторгового регулирования.
Остановимся подробно на основных моментах выступления начальника отдела таможенного законодательства Департамента таможенного законодательства и правоприменительной практики ЕЭК Марины Вячеславовны Искосковой, которая в своем докладе рассказывала о новеллах Таможенного кодекса ЕАЭС и привела сравнение норм ТК ТС и ТК ЕАЭС.
1. Отличия структур ТК ТС и ТК ЕАЭС
ТК ТС
Таможенный кодекс Таможенного Союза разделен на две части - общую и специальную, в совокупности содержащие всего 8 разделов, 50 глав, 372 статьи.
Общая часть:
Раздел 1. Общие положения
Раздел 2. Таможенные платежи
Раздел 3. Таможенный контроль
Специальная часть:
Раздел 4. Таможенные операции, предшествующие подаче таможенной декларации
Раздел 5. Таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенные процедуры
Раздел 6. Таможенные процедуры
Раздел 7. Особенности перемещения через таможенную границу и совершения таможенных операций в отношении отдельных категорий товаров
Раздел 8. Переходные положения
ТК ЕАЭС
В Таможенном кодексе Евразийского Экономического союза разделения на части нет, количество разделов увеличено до 9, и содержат они 61 главу и 465 статей. Помимо этого, в новый кодекс включено 2 приложения.
Раздел 1. Общие положения
Раздел 2. Таможенные платежи, специальные, анти демпинговые, компенсационные пошлины
Раздел 3. Таможенные операции и лица, их совершающие
Раздел 4. Таможенные процедуры
Раздел 5. Особенности порядка и условий перемещения через таможенную границу Союза отдельных категорий товаров
Раздел 6. Проведение таможенного контроля
Раздел 7. Таможенные органы
Раздел 8. Деятельность в сфере таможенного дела. Уполномоченный экономический оператор
Раздел 9. Переходные положения
Приложения 1 и 2
2. Приоритет электронного таможенного декларирования и применение письменного декларирования только в определенных случаях
ТК ТС
Пункт 3 статьи 179: «Таможенное декларирование товаров производится в письменной и (или) в электронной формах с использованием таможенной декларации»
ТК ЕАЭС
Пункт 3 статьи 104: «Таможенное декларирование товаров осуществляется в электронной форме.
Таможенное декларирование в письменной форме допускается:
при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита; в отношении товаров для личного пользования; в отношении транспортных средств международной перевозки; в отношении товаров, пересылаемых в МПО, при использовании в качестве таможенной декларации транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, в том числе предусмотренных международными договорами; в иных случаях, определяемых Комиссией и законодательством государств-членов если это предусмотрено Комиссией».
Пункт 5 статьи 104: «Вне зависимости от положений пункта 3 настоящей статьи таможенное декларирование может быть произведено в письменной форме, если у таможенного органа отсутствует возможность обеспечить реализацию декларантом таможенного декларирования в электронной форме в связи с неисправностью информационных систем, используемых таможенными органами, вызванной техническими сбоями, нарушениями работы средств связи (телекоммуникационных сетей и сети Интернет), отключением электроэнергии».
3. Возможность подачи декларации на товары, транзитной декларации или декларации на транспортное средство без представления таможенному органу документов, на основании которых они заполнены
ТК ТС
Пункт 1 статьи 183: «1. Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено настоящим Кодексом».
ТК ЕАЭС
Статья 109: «7. Подача декларации на товары не сопровождается представлением таможенному органу документов, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.
Подача декларации на товары на бумажном носителе сопровождается представлением таможенному органу документов, подтверждающих полномочия лица, подающего декларацию на товары, если иное не установлено законодательством государств-членов о таможенном регулировании.»
«8. Подача транзитной декларации не сопровождается представлением таможенному органу документов, подтверждающих сведения, заявленные в транзитной декларации, за исключением случаев, предусмотренных абзацами вторым и третьим настоящего пункта.
Подача транзитной декларации сопровождается представлением документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений, документов, подтверждающих предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, соблюдение законодательства государств-членов, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы, если сведения о таких документах и (или) сведения из них не могут быть получены таможенным органом в соответствии с пунктом 2 статьи 80.
Подача транзитной декларации на бумажном носителе сопровождается представлением таможенному органу документов, подтверждающих полномочия лица, подающего транзитную декларацию, если иное не установлено законодательством государств-членов.».
Статья 278: «5. Подача декларации на транспортное средство в виде электронного документа не сопровождается представлением таможенному органу документов, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на транспортное средство.»
4. Автоматическая регистрация декларации и автоматический выпуск товаров
ТК ТС
Пункт 3 статьи 173: «От имени таможенных органов таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру, совершаются должностными лицами таможенных органов, уполномоченных на совершение таких таможенных операций в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями».
Пункт 5 статьи 190: «Отказ в регистрации таможенной декларации оформляется должностным лицом таможенного органа в письменной форме с указанием причин отказа».
ТК ЕАЭС
Статья 82: «2. От имени таможенных органов таможенные операции совершаются должностными лицами таможенных органов, уполномоченными на совершение таких таможенных операций в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями.
3. Отдельные таможенные операции могут совершаться таможенными органами посредством информационной системы таможенных органов без участия должностных лиц таможенных органов.».
Статья 118: «2. Выпуск товаров оформляется с использованием информационной системы таможенного органа …».
«4....Аннулирование выпуска товаров оформляется с использованием информационной системы таможенного органа…».
Статья 125: «3. Отказ в выпуске товаров оформляется с использованием информационной системы таможенного органа …».
Статья 310: «6…. Таможенный контроль в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, а если это установлено законодательством государств-членов …, – таможенный контроль также в иных формах или с применением мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, может проводиться таможенными органами посредством информационной системы таможенных органов без участия должностных лиц таможенных органов…»
5. Использование механизма «единого окна» при совершении таможенных операций, в том числе связанных с прибытием, убытием и таможенным декларированием
ТК ТС
В ТК ТС существует статья 176. Документы и сведения, необходимые для помещения товаров под таможенную процедуру, которая будет заменена нас статью 80 ТК ЕАЭС Документы и (или) сведения, необходимые для совершения таможенных операций.
ТК ЕАЭС
Пункт 2 статьи 80 ТК ЕАЭС: «2. Документы и (или) сведения, необходимые для совершения таможенных операций, могут не представляться таможенному органу при их совершении, если сведения о таких документах, и (или) сведения из них, и (или) иные сведения, необходимые таможенным органам для совершения таможенных операций, могут быть получены таможенными органами из информационных систем таможенных органов, а также из информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов. В таком случае лица, определенные настоящим Кодексом, указывают сведения об этих документах в таможенной декларации или представляют их таможенным органам иным способом в соответствии с настоящим Кодексом.
В целях реализации положений настоящего пункта информация о возможности получения таможенными органами сведений о документах, необходимых для совершения таможенных операций, и (или) сведений из таких документов, и (или) иных сведений, необходимых таможенным органам для совершения таможенных операций, из информационных систем таможенных органов, а также из информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия доводится до общего сведения путем размещения на официальных сайтах таможенных органов в сети Интернет и (или) иным способом распространения информации.».
6. Очень существенно поменялись подходы к представлению предварительной информации
ТК ЕАЭС
1) Состав информации подразделяется на два вида (сейчас такой градации нет):
состав предварительной информации, используемой таможенными органами для оценки рисков и принятия предварительных решений о выборе объектов, форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля (представляется в обязательном порядке);
состав предварительной информации, используемой таможенными органами для ускорения совершения таможенных операций и оптимизации проведения таможенного контроля (представляется по желанию лиц).
2) Предусмотрено представление предварительной информации в виде электронного документа. Такая предварительная информация сможет использоваться при совершении таможенных операций, связанных с уведомлением о прибытии товаров на таможенную территорию Союза, помещением товаров на временное хранение, таможенным декларированием, а также при совершении иных таможенных операций, которые будут определяться Комиссией.
3) В качестве предварительной информации смогут использоваться сведения, заявленные в таможенной декларации в виде электронного документа при предварительном таможенном декларировании. Случаи, когда это будет допускаться, а также порядок использования таких сведений в качестве предварительной информации будут определяться Комиссией.
По каждому виду транспорта для введения нового предварительного информирования должны быть разработаны отдельные комплексные решения. В этих новых решениях Комиссии должны быть определены (с учетом всей возможной специфики видов транспорта):
лица, которые представляют предварительную информацию;
сроки, в течение которых должна быть представлена информация;
состав информации;
порядок представления использования информации.
Это достаточно серьезные комплексные нормативные акты, над которыми сейчас работает Комиссия совместно с экспертами государств-членов Союза. Сейчас существуют три решения ЕЭК в рамках действующей нормативной базы. Три вида транспорта уже охвачено обязательным предварительным информированием (автотранспорт, железнодорожный транспорт и воздушный транспорт). Из-за того, что скорее всего не будет новых Решений до 01 января 2018 года, то предварительная информация будет подаваться в соответствии с теми Решениями, которые применяются сейчас. Когда специалисты разработают новые комплексные Решения, зададут определенные подготовительные периоды для доработки программных средств, тогда это будет вводиться достаточно плавно.
7. Сокращение сроков выпуска товаров
Когда выпуск будет автоматическим, это будет занимать какие-то минуты, но должны быть определенные ограничительные сроки. Сейчас срок выпуска составляет один рабочий день, следующий за днем регистрации таможенной декларации. В новом кодексе подход перестроили. Выпуск должен быть завершен в течение четырех часов с момента регистрации таможенной декларации, но, если не были запрошены документы в рамках контроля. Если что-то запросили в рамках контроля, и документы не были предоставлены, то срок выпуска опять уходит на привычное «не позднее одного рабочего дня». В действующем кодексе есть норма, позволяющая продлить срок выпуска до десяти рабочих дней. Это норма работает уже 7 лет и остается. Изначально боялись, что срок выпуска всегда будет 10 дней, но такого не произошло. Есть ситуации, когда провести таможенный контроль в течение одного дня невозможно, и продление до 10 рабочих дней является единственным возможным вариантом.
ТК ТС
Статья 196: «1. Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Выпуск товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется Комиссией, должен быть завершен таможенным органом не позднее 4 (четырех) часов с момента регистрации декларации на товары, а в случае, если декларация на товары зарегистрирована менее чем за 4 (четыре) часа до окончания времени работы таможенного органа - не позднее 4 (четырех) часов с момента начала времени работы этого таможенного органа».
ТК ЕАЭС
Статья 119: «1. Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом в течение 4 часов с момента регистрации таможенной декларации либо с момента наступления одного из обстоятельств, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, а в случаях, если таможенная декларация зарегистрирована менее чем за 4 часа до окончания времени работы таможенного органа либо одно из обстоятельств, указанных в абзаце третьем и четвертом настоящего пункта, наступило менее чем за 4 часа до окончания времени работы таможенного органа, – в течение 4 часов с момента начала времени работы этого таможенного органа, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.».
«2. Выпуск товаров должен быть завершен не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации либо за днем наступления одного из обстоятельств, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 1 настоящей статьи, если в течение времени, указанного в пункте 1 настоящей статьи, наступило одно из следующих обстоятельств:
1) таможенным органом в соответствии с пунктом 4 статьи 325 настоящего Кодекса запрошены документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, и (или) принято решение о проведении таможенного контроля в иных формах либо о применении мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля;
2) декларант обратился в таможенный орган с мотивированным обращением об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации, в соответствии с пунктом 1 статьи 112 настоящего Кодекса;
3) декларантом не выполнено требование таможенного органа об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации, в соответствии с пунктом 2 статьи 112 настоящего Кодекса.
8. Таможенные процедуры
Из списка таможенных процедур на данный момент две процедуры – свободная таможенная зона и свободный склад регулируются отдельными международными соглашениями. Все они перенесены в новый кодекс. Специальная таможенная процедура, которая регулируется национальным законодательством также перешла в кодекс с определенными полномочиями Комиссии.
ТК ТС
Регулируются таможенным кодексом:
1) выпуск для внутреннего потребления;
2) экспорт;
3) таможенный транзит;
4) таможенный склад;
5) переработка на таможенной территории;
6) переработка вне таможенной территории;
7) переработка для внутреннего потребления;
8) временный ввоз (допуск);
9) временный вывоз;
10) реимпорт;
11) реэкспорт;
12) беспошлинная торговля;
13) уничтожение;
14) отказ в пользу государства;
Регулируются международными соглашениями
15) свободная таможенная зона;
16) свободный склад;
Регулируется национальным законодательством
17) специальная таможенная процедура
ТК ЕАЭС
Все таможенные процедуры регулируются новым кодексом.
9. Изменения в разделе, регулирующем применение таможенных процедур:
Все таможенные процедуры регулируются кодексом;
Разграничены случаи приостановления, возобновления, прекращения и завершения действия таможенных процедур;
Конкретизированы таможенные процедуры, которыми может завершаться либо приостанавливаться действие каждой из таможенных процедур;
Единообразно структурированы положения, регулирующие таможенные процедуры, – по содержанию, условиям помещения товаров под таможенные процедуры и условиям использования товаров в соответствии с таможенными процедурами;
В содержании каждой таможенной процедуры четко определено, к каким товарам – иностранным или товарам Союза – такая процедура применяется;
Уточнены положения по документальной идентификации товаров в продуктах их переработки;
Закладывается возможность использования товаров, в отношении которых таможенная процедура временного ввоза (допуска) применяется без уплаты таможенных пошлин, налогов, в пределах всей таможенной территории Союза, если иное не будет установлено Комиссией;
Предусмотрена возможность передачи декларантом во владение и пользование иному лицу без разрешения таможенного органа временно ввезенной многооборотной (возвратной) тары, предназначенной для упаковки и защиты товаров, ввезенных на таможенную территорию Союза, а также временно ввезенных товаров в целях проведения испытаний, исследований, тестирования, проверки, проведения опытов и экспериментов;
Допущена реализация в магазинах беспошлинной торговли товаров физическим лицам, прибывающим на таможенную территорию Союза, а также физическим лицам, выезжающим из одного государства-члена в другое государство-член, и физическим лицам, въезжающим в одно государств-член из другого государства-члена;
Устанавливается возможность завершения действия таможенной процедуры беспошлинной торговли выпуском товаров в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории Союза на бортах водных или воздушных судов;
Включен перечень категорий товаров, которые могут помещаться под специальную таможенную процедуру, непосредственно в проект кодекса и его расширение
По изменениям, которые коснулись таможенных процедур была проделана очень большая работа. Для длящихся таможенных процедур есть такие понятия, как приостановление, возобновление, прекращение и завершение действия таможенных процедур. Таможенная процедура определяет правовое положение товара на территории или за ее пределами (что можно и что нельзя, что нужно и какие условия должны соблюдаться). В кодексе для каждой длящейся процедуры предусмотрены ситуации и возможности, какими процедурами они могут останавливаться, как возобновляются, как прекращается действие таможенных процедур. Завершение – это достаточно понятный процесс.
Структура глав с таможенными процедурами претерпела определенные изменения. Появилась такая терминология, как условие помещения товара под таможенную процедуру и условие использования товара в соответствии с таможенной процедурой. Условие помещения товара под таможенную процедуру – это то, что нужно выполнить, когда товар декларируется и помещается под процедуру. Условие использования товара в соответствии с таможенными процедурами – это то, что необходимо соблюдать, когда с товаром уже осуществляются задуманные хозяйственные операции.
Плюс новой структуры глав, касающихся таможенных процедур – это то, что в содержании каждой процедуры определено, к каким товарам она может применяться, и также сказано, какой статус товары получают, когда они помещены под процедуру. Допустим, таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления – помещаются иностранные товары. После помещения под процедуру товары становятся товарами Союза.
В самих процедурах появились уточнения, которые улучшат работу.
В переработках большое внимание уделено вопросу документальной идентификации товаров, помещаемых под процедуру, и продуктов переработки. Во временном ввозе (допуске) снято ограничение, что товары, помещенные с полным условным освобождением под таможенную процедуру временного ввоза, могут использоваться только в пределах территории того государства, где они помещались под процедуру. Теперь можно их использовать на территории всего Союза. Это особенно приятно, если товар ввозится для экспонирования на выставке, а потом выставка переезжает из Москвы в Минск, Астану и т.д. По многооборотной таре постарались привести в соответствие с Конвенцией о временном ввозе, предусмотрев возможность передачи декларантам во владение или пользование другому лицу данной многооборотной тарой без разрешения таможенного органа. В каждой процедуре есть улучшения, которые можно использовать в работе.
Таможенная процедура беспошлинной торговли очень существенно видоизменилась. В большей степени это коснется граждан. Заложена возможность создания магазинов «Duty Free» на прилете. Сейчас таможенная процедура беспошлинной торговли допускает продажу товаров только физическим лицам, выезжающим за пределы Союза. В новом кодексе допускается и въезжающим, если будут созданы магазины на прилете. С соблюдением определенных условий владельцы магазинов смогут реализовывать товары и при перелетах между странами Союза, что сейчас категорически запрещено.
10. Таможенный контроль
Порядок проведения контроля, формы, меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, объекты, сроки – это все в кодексе. Технологии, включая системы управления рисками – в национальном законодательстве. То же я говорила вам про документы, необходимые для проведения таможенного контроля.
Срок хранения документов, необходимых для проведения таможенного контроля, составит 5 лет после того как товары прекратили находиться под таможенным контролем. Почему 5 лет? Сейчас в России этот срок составляет 3 года (корреспондируется с исковой давностью). В России исковая данность 3 года, в Казахстане – 5 лет. Закладывается возможность (взаимная административная помощь) при необходимости проводить таможенный контроль по поручению таможенных органов другой страны. Внешнеэкономическая деятельность развивается и совершенствуется, товары попадают на единый внутренний рынок Союза, перемещаются внутри него без участия таможни. Однако, при проведении пост контроля могут возникнуть ситуации, когда товар и конечный потребитель, например, в Казахстане, а проверку проводит таможенный орган РФ. Без информации оттуда о конечном потреблении товара, нельзя будет сделать вывод о том, легально ли товар ввезен и достоверно ли он декларировался. Для этого и предусмотрено направление запросов, получение ответов, признание результатов таможенного контроля. Если в РФ будут хранить документы 3 года, а в Казахстане 5 лет, то по истечении трех лет Россия уже ничего не предоставит. Именно поэтому срок был увеличен. Данная норма не является ухудшением регулирования. Это просто объективная необходимость, так как работа ведется на единой таможенной территории Союза.
Сейчас все инструменты таможенного контроля называются формы. Теперь их разделили на две части: формы таможенного контроля и меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля. Формы таможенного контроля – это то, что как-то оформляется (объяснение, осмотр, досмотр, личный досмотр, таможенная проверка). Это все, что есть сейчас, только теперь формами называется более длинный перечень инструментов.
В новом Таможенном кодексе статьей 322 закреплены 8 форм таможенного контроля, в то время как в ТК ТС их было 12. Зато в статье 338 ТК ЕАЭС появились меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, в которые частично перетекли бывшие формы и способы таможенного контроля.
При проведении таможенного контроля таможенные органы применяют следующие формы таможенного контроля (статья 322 ТК ЕАЭС):
получение объяснений;
проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;
таможенный осмотр;
таможенный досмотр;
личный таможенный досмотр;
таможенный осмотр помещений и территорий;
таможенная проверка (камеральная таможенная проверка, плановая выездная таможенная проверка,
внеплановая выездная таможенная проверка, встречная внеплановая выездная таможенная проверка)
Таможенные органы вправе применять следующие меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля (статья 338 ТК ЕАЭС):
проводить устный опрос;
запрашивать, требовать и получать документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля;
назначать проведение таможенной экспертизы, отбирать пробы и (или) образцы товаров;
осуществлять идентификацию товаров, документов, транспортных средств, помещений и других мест;
использовать технические средства таможенного контроля, иные технические средства, водные и воздушные суда таможенных органов;
применять таможенное сопровождение;
устанавливать маршрут перевозки товаров;
вести учет товаров, находящихся под таможенным контролем, совершаемых с ними таможенных операций;
привлекать специалиста;
привлекать специалистов и экспертов других государственных органов;
требовать совершение грузовых и иных операций;
осуществлять таможенное наблюдение;
проверять наличие системы учета товаров и ведение учета товаров.
В заключение Марина Вячеславовна рассказала о разделе VIII ТК ЕАЭС. Каждому виду деятельности в сфере таможенного дела посвящена своя глава. Появляется владелец свободного склада (раньше это было в отдельном Соглашении). Также появилась отдельная глава «Уполномоченные экономические операторы».
Раздел VIII ТК ЕАЭС включает в себя:
Глава 54 Общие положения о деятельности в сфере таможенного дела
Глава 55 Таможенный представитель
Глава 56 Таможенный перевозчик
Глава 57 Владелец склада временного хранения
Глава 58 Владелец таможенного склада
Глава 59 Владелец свободного склада
Глава 60 Владелец магазина беспошлинной торговли
Глава 61 Уполномоченный экономический оператор
В конце выступления докладчику был задан вопрос, будет ли национальным законодательством устанавливаться срок продления срока выпуска товаров, которое происходит с разрешения руководителя таможенного органа или замещающего его лица, в случае необходимости проведения экспертизы. Марина Вячеславовна ответила, что срок проведения экспертизы скорее всего будет урегулирован национальным законодательством. Все что можно было унифицировать по экспертизе, было унифицировано в кодексе. Но в разных странах данный процесс существенно различается. Поэтому большую часть необходимо будет выносить на уровень национального законодательства.
На конференции также были рассмотрены следующие доклады: изменения в регулировании вопросов таможенной стоимости, споры, связанные с определением таможенной стоимости; новации в части классификации товаров по ТН ВЭД, споры по классификации; нововведения в ТК ЕАЭС для уполномоченных экономических операторов, споры в связи с возвратом излишне уплаченных и взысканных таможенных платежей; досудебная практика таможенных споров и многое другое. Доклады будут опубликованы на сайте www.alta.ru.
Нулевая ставка НДС при экспорте: что нужно знать
Компании, которые занимаются экспортом, получили право не платить НДС. Светлана Калинкина, налоговый консультант АКГ «Деловой профиль», рассказала об особенностях принятого законопроекта.
В первом чтении был принят законопроект «О внесении изменений в статьи 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в части совершенствования применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость)», в соответствии с которым предлагается предоставить фирмам право не применять ставку налога в размере 0 процентов при экспорте. НДС добавляется к цене продукции или услуги по всей цепочке продаж, каждый следующий продавец платит в бюджет только разницу между налогом, полученным при реализации товара, и уплаченным при покупке, например, сырья или материалов. При экспорте действует ставка 0 процентов. Казалось бы, кто же добровольно откажется от подобной льготы? Но насколько выгодно налогообложение по нулевой ставке при том, что можно вычитать входной НДС?
Пересечение границы
Экспортные операции, подпадающие под нулевую ставку НДС, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Право на такую ставку имеют экспортеры, подтверждающие факт пересечения их товаром российской границы, а также оплату сделки иностранным покупателем. Помимо поставки продукции в другие страны нулевую ставку можно применять при реализации товаров резидентам свободных таможенных зон (но это условие применяется только в случае, если продукция размещается и используется в самой СТЗ). Во всех остальных ситуациях применения нулевой ставки обязательным условием является подтверждение российским поставщиком оплаты полученного для реализации товара для получения вычета по НДС. То есть для применения нулевой ставки необходимо документально подтвердить факт экспорта в течение 180 календарных дней с даты отгрузки продукции, предоставив в ФНС пакет документов вместе с налоговой декларацией. Перечень необходимых бумаг содержится в пункте 1 статьи 165 НК РФ.
Таможенный союз
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза покупатель-импортер должен также предоставить экспортеру экземпляр заявления с отметкой своего налогового инспектора о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если же зарубежный покупатель не оплатил налог и не предоставил в ФНС заявление, то поставщик-экспортер уже не сможет применить нулевую ставку. Но часто проблема даже не в пакете бумаг, практика в сфере налогового консалтинга показывает, что российские экспортеры до сих пор сталкиваются с обоснованными или необоснованными отказами в возмещении налога. Принимая пакет документов, подтверждающий применение НДС по ставке 0 процентов, ревизоры ищут любую возможность для отказа. Например, не учитывается как факт оплаты поступление средств от третьих лиц. Очень много споров по НДС у перевозчиков, зачастую по-разному трактующих, что считать международной транспортировкой товара. При этом если фискалы отказали в возмещении НДС, а компания, ориентируясь на экспорт, покупала товар у фирм, уплачивающих ЕСХН, ЕНВД или работающих по УСНО, то они будут вынуждены платить НДС за всю цепочку по ставке 18 процентов, что влечет серьезные налоговые риски.
Риски возникают и в период высокой волатильности валютного курса, когда фискальные органы через полгода после сделки осуществляют перерасчет НДС по текущему курсу, что оказывается крайне невыгодным для экспортера. Проблемы случаются и у предприятий, реализующих товары на экспорт небольшими партиями, когда нужно подтверждать право на применение НДС по ставке 0 процентов для каждой партии товара, что приводит к необходимости собирать большой пакет бумаг.
Сложность процедур
Теперь, после принятия законопроекта, фирмы, занимающиеся экспортом нерегулярно, реализующие на экспорт небольшие партии товаров, смогут отказаться от нулевой ставки, чтобы освободить себя от необходимости следовать достаточно громоздким процедурам по возмещению НДС при экспорте. Они смогут уплачивать налог по ставке 10 и 18 процентов, как по операциям реализации товаров в России. При этом не будет допускаться выборочное применение ставки 0 процентов, отказаться будет возможно лишь на срок не менее года. Хотя, по нашим оценкам, число отказов от применения нулевой ставки не будет значительным, ведь для большинства хозяйствующих субъектов использование такой льготы является чрезвычайно выгодным.
Кроме того, при экспорте товаров из России в страны – члены Таможенного союза в обязательном порядке применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость (в соответствии со ст. 164 НК РФ), что определено Соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25 января 2008 года и Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» от 11 декабря 2009 года. Та же проблема и в отношении экспорта в страны ЕАЭС. Поэтому освобождение от применения нулевой ставки касается лишь экспорта в другие страны, не входящие в Таможенный союз или ЕАЭС. Законодатели пока не предусмотрели варианта действий, когда налогоплательщик, изъявивший желание уплачивать НДС по экспортным операциям по общеустановленным ставкам 10 и 18 процентов, осуществляет экспорт товаров и в страны, с которыми соглашениями определено применение «нулевой» ставки.
Сетевые продажи
Наиболее серьезным преимуществом, которое обеспечивает принимаемый законопроект, является введение поправок в НК РФ для российских интернет-магазинов. В соответствии с законопроектом для подтверждения применения НДС по нулевой ставке для них будет достаточно документов, подтверждающих факт оплаты покупателем реализованных товаров, и копии таможенной декларации по форме CN 23, которая принята Всемирным почтовым союзом при сопровождении международных почтовых отправлений. Это делает возможным применение нулевой ставки НДС даже при реализации за рубеж товаров мелкими партиями или в розницу. Однако если товар передается иностранному покупателю не почтовым отправлением, а через службу доставки, то процедура применения нулевой ставки опять усложняется. Поэтому законодателям следует доработать проект закона, чтобы учесть все возможные нюансы отправлений.
Комментарий эксперта
Рассказывает Ирина Разумова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт»: «Сегодня при реализации товаров, работ, услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, применяется ставка НДС 0 процентов. Ставку при реализации таких товаров (работ, услуг) можно применить только при представлении в налоговый орган документов, перечень которых содержится в статье 165 Налогового кодекса.
Пунктом 10 статьи 164 НК РФ определено, что подтверждающие документы представляются налоговикам вместе с декларацией по НДС.
Представление документов фискалам возможно на бумажном носителе в виде заверенных копий либо по ТКС. Если в установленный срок налогоплательщик не сможет подтвердить экспорт, то ему придется заплатить НДС по ставке 10 или 18 процентов. При этом налог исчисляется за тот период, в котором произошла отгрузка. Поэтому компании необходимо представить уточненную декларацию по НДС. За несвоевременную уплату налога ревизоры доначислят пени, а в случае неуплаты – еще и штраф по статье 122 Налогового кодекса. Обратите внимание: НДС, исчисленный и уплаченный по операциям, право на применение ставки 0 процентов по которым не подтверждено, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 9 апреля 2013 года № 15047/12».
Пассажирам, перемещающим наличные денежные средства через таможенную границу ЕАЭС
Физические лица при пересечении таможенной границы Евразийского экономического союза должны обратить внимание на действующие правила перемещения наличных денежных средств и денежных инструментов.
Ввоз/вывоз физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков осуществляется без ограничений в следующем порядке:
- при единовременном ввозе/вывозе наличных денежных средств и (или) дорожных чеков на общую сумму, равную либо не превышающую в эквиваленте 10 тысяч долларов США, указанные денежные средства и (или) дорожные чеки не подлежат таможенному декларированию в письменной форме;
- при единовременном ввозе/вывозе наличных денежных средств и (или) дорожных чеков на общую сумму, превышающую в эквиваленте 10 тысяч долларов США, указанные денежные средства и (или) дорожные чеки подлежат таможенному декларированию в письменной форме путем подачи пассажирской таможенной декларации на всю сумму ввозимых наличных денежных средств и (или) дорожных чеков.
Единовременный ввоз/вывоз физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков на общую сумму, равную либо не превышающую в эквиваленте 10 тысяч долларов США, может быть задекларирован в письменной форме по желанию физического лица.
Ввоз/вывоз физическим лицом денежных инструментов, за исключением дорожных чеков, осуществляется при условии таможенного декларирования в письменной форме путем подачи пассажирской таможенной декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 287.
Действующие правила перемещения наличных денежных средств и денежных инструментов утверждены Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического союза от 05 июля 2010 г. № 51.
Физические лица за нарушения таможенных правил несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации об административной/ уголовной ответственности.
Пресс-служба ПТУ
Можно ли взять в поездку за границу лекарства?
Собираюсь за границу. В силу проблем со здоровьем мне придётся везти с собой много таблеток. Какие существуют правила и ограничения провоза лекарств?
Отвечает и. о. первого заместителя начальника Пермской таможни Олег Хиюзов:
«Для провоза через границу обычных препаратов, например, от головной боли, никакие документы не нужны. Другое дело, если речь идёт о сильнодействующих веществах: снотворном, успокоительном, диуретиках, препаратах от заболеваний сердца и т. д.
В этом случае у вас должны с собой быть документы, подтверждающие, что вам их назначили. Это может быть рецепт врача с указанием дозировки и количества препарата, необходимого вам в сутки. Также вы можете предоставить выписку из истории болезни за подписью врача, подтверждающую обоснованность применения лекарств по медицинским показаниям. При пересечении границы нужно заполнить пассажирскую таможенную декларацию и в ней указать название лекарственного средства».
Какие продукты нельзя ввозить в Россию из-за рубежа?
Вы собрались в поездку за границу, и вот начинается: «Привези мне, батюшка, цветочек аленький, а ещё бутылку вина, головку пармезана, фруктов экзотических и попугая волнистого». Конечно, без сувениров не обойдёшься, но важно помнить, что далеко не со всеми гостинцами вас пустят в страну.
И чтобы не было мучительно больно за оставленные на границе сигары и сыр, предлагаем вам ознакомиться с общими правилами по ввозу в Россию товаров для личного пользования.
Сколько всего можно привезти?
Без оплаты таможенных пошлин через российскую границу можно провезти товаров на сумму до 1 500 евро (для наземного транспорта) и 10 тыс. евро (для воздушного), при этом их общий вес не должен превышать 50 кг. Кроме того, все провозимые предметы должны предназначаться для личного использования (не иметь отношения к коммерческой деятельности) самого пассажира либо членов его семьи. Это относится и к вещам, бывшим в употреблении, и к бытовой технике.
Сколько продуктов можно ввезти из‑за рубежа?
Ввоз продуктов в Россию для личного пользования ограничен – 5 кг. Если сотрудники таможни обнаружат лишние килограммы, то возможны конфискация товаров и штрафы. Те же правила касаются и санкционных продуктов: продуктовое эмбарго не распространяется на физических лиц, если товары приобретались для личного использования. Поэтому вы имеете право привезти домой несколько кило хамона или голландского сыра.
Важно помнить, что все продукты обязательно должны быть в фабричной упаковке!
Какие правила существуют для алкоголя и табака?
Понимаем ваше желание привезти всем родственникам по бутылочке испанского вина. Но вынуждены вас огорчить: для личных нужд запрещается привозить из‑за рубежа больше 5 л алкогольной продукции на человека. При этом алкоголь свыше 3 л придётся внести в декларацию и за каждый литр сверх нормы заплатить 10 евро. Это касается некрепкого алкоголя и пива. Если провозится больше 3 л водки, оплатить придётся по ставке 22 евро за каждый литр.
Что касается табака: через таможню РФ разрешено провезти до 200 сигарет, или 50 сигар, или 250 г табака на одного человека.
Некоторые из ваших сувениров до границы РФ могут и не добраться: в каждой стране существует свой список запрещённых к вывозу продуктов. Обязательно заранее изучите его!
Какие ещё существуют запреты и ограничения?
Некоторые вещи можно ввозить лишь при соблюдении особых условий. К примеру, ввоз лекарств,, которые содержат сильнодействующие либо ядовитые вещества, допускается только с документами или заверенными копиями, подтверждающими их медицинское назначение конкретному человеку. Ввоз животных возможен лишь при оформлении ряда ветеринарных документов. В общем, если везёте что‑то необычное, уточните правила перевозки через границу.
Что запрещено ввозить в Россию?
Печатную, фото- или видеопродукцию порнографического характера, а также материалы в любом виде, содержащие элементы государственной тайны, пропаганду расизма, нацизма, терроризма, национальной или религиозной вражды.
Представителей растительного и животного мира, находящихся на грани вымирания.
Наркотические вещества.
Овощи и фрукты без фитосанитарного сертификата.
Семена (в том числе луковицы тюльпанов из Голландии).
Оружие, его составные части и боеприпасы к нему без спецразрешения (сюда относятся некоторые виды пневматического, холодного и газового оружия).
Органы человека, биоткань, кровь и её компоненты.
Под запрет периодически попадают продукты из ряда стран, где произошли вспышки опасных заболеваний. Но такие ограничения носят временный характер. Более подробно об этих продуктах можно узнать на сайте Россельхознадзора конкретно по каждой стране, откуда вы въезжаете в Россию.
Что нужно знать, если вы собрались в поездку с домашним питомцем
В связи с наступлением сезона отпусков региональное управление ветеринарии напоминает владельцам домашних собак и кошек о порядке их перемещения.
► Поездки по России.
Оформление ветеринарных сопроводительных документов не требуется (исключение - перемещение на выставочные мероприятия).
► Поездки по ЕАЭС.
Перевозка домашних животных в пределах ЕАЭС (Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Армения, Республика Казахстан, Кыргызская Республика) сопровождается ветеринарными сертификатами Таможенного союза формы № 1, выдаваемыми уполномоченными веторганами. При перевозке животных в пределах таможенной территории Таможенного союза РАЗРЕШЕНИЯ уполномоченных органов не требуются.
► Поездки за рубеж
Необходимо заблаговременно обратиться с животным в государственную ветеринарную службу района, в котором проживает или временно размещено животное (районная станция по борьбе с болезнями животных (далее – районная СББЖ).
В районной СББЖ владельцу животного необходимо оформить ветеринарное свидетельство формы № 1 или ветеринарный сертификат Таможенного союза формы № 1 за 5 дней до начала осуществления движения (данное ветеринарное свидетельство оформляется на бумажном носителе. Кроме того, возможно оформление ветеринарного свидетельства в электронном виде с присвоением 32-символьного кода в электронной системе «Меркурий»).
В графе «особые отметки» ветеринарного свидетельства формы № 1, оформленного для экспорта животных, должна содержаться информация о выполненных ветеринарных требованиях страны-импортера;
в графе «по маршруту» допускается указание основных пунктов следования: пункт отправления – пункт назначения – пункт возвращения (в случае возврата животных).
В пункте пересечения Государственной границы Российской Федерации сотрудниками территориального Управления Россельхознадзора бесплатно осуществляется обмен ветеринарного свидетельства формы № 1 на международный ветеринарный сертификат формы № 5а.
При вывозе животных в страны Европейского союза также оформляется сертификат здоровья. Кроме того, животные должны быть чипированы, номер и дата введения микрочипа указываются в ветеринарных сопроводительных документах.
В настоящее время владелец животного может самостоятельно заполнить и распечатать форму ветеринарного сертификата. Образец указанного документа размещен на официальном сайте Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по адресу в разделе «Ввоз. Вывоз. Транзит», «Для владельцев животных-компаньонов». Там же размещена информация о порядке заполнения ветеринарного сертификата.
Впоследствии указанный документ необходимо предъявить на пограничном ветеринарном контрольном пункте, где он будет заверен подписью и печатью государственного инспектора управления Россельхознадзора.
Экспедитору не нужна таможенная декларация для подтверждения права на нулевую ставку НДС
Минфин РФ разъяснил, как вести учет НДС при оказании российской компанией транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, вывозимых из РФ в режиме временного вывоза.
В письме от 18.05.2017 № 03-07-08/30251 отмечается, что при оказании российской организацией таких услуг ставка НДС 0% применяется при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.
Так, в частности, данной нормой предусмотрено представление в налоговые органы контракта (его копии) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг, а также копий транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
При этом представление таможенной декларации (ее копии), свидетельствующей о помещении вывозимых товаров под какую-либо таможенную процедуру, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в данном случае не предусмотрено.
Сравнительный анализ положений главы «Исчисление таможенных пошлин, налогов» ТК ЕАЭС и ТК ТС (часть 2) Начало
Татьяна Александровна Григорьева, консультант по ВЭД «Альта-Софт»
Итак, продолжаем наш обзор по сравнению главы 7 «Исчисление таможенных пошлин, налогов» ТК ЕАЭС и одноименной главы 10 ТК ТС. В предыдущей статье мы сравнили всего две статьи из обозначенных глав, в которых увидели, насколько новым Кодексом будут расширены полномочия таможенных органов по исчислению таможенных платежей. Сегодня анализируем статьи 53 и 54 ТК ЕАЭС, которые, судя по названию статей, больше всего соответствуют статьям 77 и 80 ТК ТС. Необходимо предупредить, что отсылочных норм в указанных статьях ТК ЕАЭС – предостаточно, так что без таблицы с их расшифровкой нам опять же, никак не обойтись.
Начнем со статей 53 ТК ЕАЭС «Ставки таможенных пошлин, налогов, применяемые для исчисления таможенных пошлин, налогов» и 77 ТК ТС «Применение ставок таможенных пошлин, налогов».
Первый пункт статьи 53 ТК ЕАЭС по содержанию и в общем смысле соответствует статье 77 ТК ТС, но с некоторыми дополнениями по исчислению вывозных таможенных пошлин в отношении определенных товаров с особенностями таможенного декларирования (п.8 ст. 104) 1. В статье говорится, что в отношении таких товаров применяются ставки, действующие на установленный законодательством государств – членов Союза день.
Абзац 1 пункта 2 статьи 53 ТК ЕАЭС соответствует абзацу 1 пункта 2 статьи 77 ТК ТС, просто само положение в ТК ТС кажется более лаконичным. Здесь, речь идет об использовании ставок Единого таможенного тарифа ЕАЭС для исчисления ввозных таможенных пошлин, с учетом положений Договора о Союзе и случаев, когда в соответствии с международными договорами в рамках Союза или международными договорами Союза с третьей стороной, для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок ЕТТ ЕАЭС.
Во втором абзаце пункта 2 статьи 53 ТК ЕАЭС сказано, что при несоблюдении условий предоставления тарифных преференций для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, если иное не установлено Договором о Союзе.
Пункт 3 статьи 53 ТК ЕАЭС по-прежнему устанавливает, что для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов Союза, причем теперь в отношении всех вывозимых товаров, а не только в отношении товаров, включенных в сводный перечень, формируемый Комиссией, как установлено ТК ТС. Просто сказано, что они подлежат уплате, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза или двусторонними международными договорами государств – членов Союза.
Для исчисления налогов, согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, также применяются ставки, установленные законодательством государств – членов Союза, впрочем, ТК ТС говорил о том же. Но теперь общий перечень ставок налогов, применяемых в отношении товаров в государствах – членах Союза, будет формироваться Комиссией, и размещаться на интернет-сайте Союза. По общему смыслу пункта 4 статьи 53 можно сделать вывод о том, что применяться будут ставки того государства, на территории которого товар будет помещаться под таможенную процедуру, как и по положениям ТК ТС.
Теперь проанализируем положения статьи 54 ТК ЕАЭС и статьи 80 ТК ТС. В статье 54 скорректированы случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, но не будем забегать вперед, проанализируем каждый пункт этой статьи отдельно с использованием расшифровывающих таблиц:
1. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 56, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, 247, пунктом 4 статьи 277, статьями 279, 280, 284, 288, 295 и 309 ТК ЕАЭС, а также при наступлении обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 ТК ЕАЭС Комиссией и законодательством государств – членов Союза в случаях, предусмотренных Комиссией.
Таблица 1.
|
Номер отсылочной нормы |
Название статьи или расшифровка |
|
Статья 56 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза, срок их уплаты и особенности исчисления. (Статья будет подробно проанализирована в следующей публикации). |
|
Статья 91 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при прибытии товаров на таможенную территорию Союза, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 97 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при убытии иностранных товаров с таможенной территории Союза, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 103 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при временном хранении товаров, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 136 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 137 |
Особенности возникновения и прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок их уплаты и исчисление в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, при выпуске товаров до подачи декларации на товары |
|
Статья 141 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 153 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке (транспортировке) по таможенной территории Союза, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 162 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 174 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 185 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров Союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 198 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 208 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 216 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободного склада, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 225 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 232 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного вывоза, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 241 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 247 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру беспошлинной торговли, срок их уплаты и исчисление. |
|
П. 4 ст. 277
Говоря проще, операции, не предусматривающие ремонт ТСМП (транспортные средства международной перевозки), которые находятся за пределами таможенной территории Союза, но в свое время были помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), можно осуществлять без помещения этих ТСМП под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
|
Совершение операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, в отношении находящихся за пределами таможенной территории Союза транспортных средств международной перевозки, указанных в абзаце четвертом подпункта 2 пункта 2 статьи 272 настоящего Кодекса, допускается без их помещения под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
В случае совершения в отношении таких транспортных средств международной перевозки операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, декларантом товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) и используемых в качестве транспортных средств международной перевозки, не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за днем совершения таких операций, подается заявление о совершении операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и документы, подтверждающие стоимость совершенных операций.
Указанное заявление подается таможенному органу, поместившему товары под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), либо иному таможенному органу государства-члена, в котором товары были помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), определяемому в соответствии с законодательством такого государства-члена.
С момента фиксации таможенным органом подачи указанного заявления такое заявление становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
Форма указанного заявления, структура и формат такого заявления в виде электронного документа, порядок их заполнения, внесения в такое заявление изменений (дополнений), а также порядок совершения таможенных операций, связанных с подачей, регистрацией и отказом в регистрации такого заявления, определяются Комиссией, а в части, не урегулированной Комиссией, – в порядке, устанавливаемом в соответствии с законодательством государств- членов о таможенном регулировании.
При совершении операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 2настоящей статьи, в отношении находящихся за пределами таможенной территории Союза транспортных средств международной перевозки, указанных в абзаце четвертом 3подпункта 2 пункта 2 статьи 272 настоящего Кодекса, у декларанта товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) и используемых в качестве транспортных средств международной перевозки, возникает обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению до регистрации таможенным органом таможенного документа, указанного в абзаце втором настоящего пункта 4.
Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размере, исчисленном в соответствии со статьей 186 5 ТК ЕАЭС.
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается при исполнении обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) взыскании ввозных таможенных пошлин, налогов в размерах, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с настоящим пунктом. |
|
Статья 279 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении временно ввозимых (временно ввезенных) транспортных средств международной перевозки, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 280 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении временно вывозимых (временно вывезенных) транспортных средств международной перевозки, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 284 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, декларируемых (выпущенных) в качестве припасов, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 288 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов у назначенного оператора почтовой связи в отношении международных почтовых отправлений при их размещении в зоне таможенного контроля места (учреждения) международного почтового обмена,срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 295 |
Возникновение и прекращение обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, срок их уплаты и исчисление |
|
Статья 309 |
Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров Союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, срок их уплаты и исчисление. |
|
Статья 254 |
«Условия помещения под специальную таможенную процедуру и порядок применения специальной таможенной процедуры в зависимости от категорий товаров, в отношении которых она применяется»
В зависимости от категорий товаров, в отношении которых применяется специальная таможенная процедура, Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией, определяются условия помещения товаров под специальную таможенную процедуру, в том числе применение мер нетарифного регулирования, технического регулирования, санитарных, ветеринарно-санитарных и карантинных фитосанитарных мер, и порядок применения специальной таможенной процедуры, включая:
определение статуса товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза и (или) вывозимых с таможенной территории Союза;
срок и иные условия использования товаров в соответствии со специальной таможенной процедурой;
порядок завершения действия специальной таможенной процедуры;
случаи и порядок приостановления и возобновления действия специальной таможенной процедуры;
обстоятельства возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обстоятельства, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению, и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под специальную таможенную процедуру;
таможенные процедуры, под которые могут помещаться товары для завершения и приостановления действия специальной таможенной процедуры, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при помещении товаров под эти таможенные процедуры и срок их уплаты. |
Сравнительный анализ положений главы «Исчисление таможенных пошлин, налогов» ТК ЕАЭС и ТК ТС (часть 2) Окончание
Следует заметить, что в ТК ТС вопросы возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей в отношении ТСМП, многократно пересекающих таможенную границу Союза, не были урегулированы. А вот ТК ЕАЭС предусмотрел механизм, исключающий неоднократное обложение товаров таможенными платежами в случае неоднократного возникновения обязанности по их уплате.
2. Второй пункт статьи 54 регламентирует, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается:
1) при наступлении обстоятельств и при соблюдении условий, связанных с прекращением обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренных статьями 56, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, пунктом 4 статьи 277, статьями 279, 280, 284, 288, 295 и 309 ТК ЕАЭС;
2) при наступлении обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 ТК ЕАЭС Комиссией и законодательством государств – членов Союза, предусмотренных Комиссией;
3) в случаях, указанных в пункте 4 статьи 55 и абзаце втором пункта 3 статьи 68 ТК ЕАЭС;
4) в случае, когда меры по взысканию таможенных пошлин, налогов не принимаются в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 68 ТК ЕАЭС в отношении суммы таможенных пошлин, налогов, признанной в соответствии с законодательством государств – членов Союза безнадежной к взысканию.
Отсылочные нормы в пункте 2 подпунктах 1) и 2) те же, что и в пункте 1, и они приведены в первой таблице. Осталось разобраться с подпунктами 3) и 4):
Таблица 2.
|
Номер отсылочной нормы по ТК ЕАЭС |
|
|
П. 4 статьи 55 |
Таможенный орган не направляет указанное уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов в следующих случаях:
1) выявление после выпуска товаров, а в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, – после направления электронного документа либо проставления соответствующих отметок, предусмотренных пунктом 17 статьи 120 6 настоящего Кодекса, факта неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одной декларации на товары, в размере, не превышающем в совокупности сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, действующему на день применения курса валют для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом;
2) выявление факта неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одном расчете таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, указанном в пункте 4 статьи 52 7 ТК ЕАЭС, или в одном таможенном документе, указанном в абзаце втором пункта 4 статьи 277 8 ТК ЕАЭС, в размере, не превышающем в совокупности сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, действующему на день применения курса валют для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом. |
|
Абзац 2 пункта 3 статьи 68 |
Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, прекращает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров. |
|
Подпункт 4 пункта 4 статьи 68 |
Суммы таможенных пошлин, налогов, взыскание которых оказалось невозможным, в соответствии с законодательством государства-члена, таможенный орган которого осуществлял взыскание этих сумм, признаны безнадежными к взысканию. |
3. Третьим пунктом статьи 54 обозначено, что Комиссия вправе определять обстоятельства, при которых прекращается обязанность по уплате таможенных платежей у разных лиц, по разным обстоятельствам и неоднократно. Как пример приводится случай, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в одном государстве – члене Союза, а обстоятельства, когда эта обязанность прекращается, наступают в другом государстве – члене Союза. И здесь тоже все определять будет Комиссия, в том числе и порядок взаимодействия таможенных органов по подтверждению наступления таких обстоятельств.
4. Четвертым пунктом статьи 54 определено, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, здесь речь идет:
о товарах, помещенных под таможенную процедуру, не предусматривающую уплату таможенных пошлин, налогов, при условии соблюдения условий процедуры;
об отдельных категориях товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры, при соблюдении условий их использования (припасы, транспортные средства международной перевозки);
о товарах, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с применением льгот по уплате таможенных пошлин и налогов виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, при соблюдении условии предоставления льгот, ограничений по распоряжению и пользованию этими товарами, условий процедуры, за исключением случаев отказа декларанта от таких льгот;
о товарах, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничением по пользованию и распоряжению этими товарами, опять же при соблюдении всех означенных условий, за исключением случаев отказа декларанта от таких льгот.
Как мы можем видеть, в ТК ЕАЭС отсутствует пункт, который был в ТК ТС, об освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин товаров для личного пользования в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых, не превышает суммы эквивалентной 200 (двумстам) евро. Теперь, стоимостные, весовые и (или) количественные нормы товаров для личного пользования без уплаты таможенных пошлин, налогов будут определяться Комиссией в зависимости от способов ввоза таких товаров на таможенную территорию Союза (ст. 266 ТК ЕАЭС). Комиссия также будет определять и категории товаров для личного пользования, в отношении которых законодательством государств – членов Союза могут устанавливаться более жесткие стоимостные, весовые и (или) количественные нормы ввоза на таможенную территорию Союза без уплаты таможенных пошлин, налогов.
В следующем материале будем анализировать две последние статьи главы 7 ТК ЕАЭС. Одна из них – это новая статья «Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов», не имеющая аналогов в ТК ТС. Следите за публикациями на нашем сайте.
1 П.8 ст. 104 -Законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут устанавливаться особенности таможенного декларирования, отличные от особенностей, установленных настоящим Кодексом:
1) если декларант не располагает точными сведениями, необходимыми для таможенного декларирования;
2) если ввоз товаров Союза на территорию СЭЗ с остальной части территории государства-члена, на территории которого создана СЭЗ, и вывоз товаров Союза с территории СЭЗ на остальную часть территории государства-члена, на территории которого создана СЭЗ, осуществляются двумя или более партиями на одних и тех же условиях в течение периода поставки;
3) если ввоз товаров Союза на территорию свободного склада с остальной части территории государства-члена, на территории которого владелец свободного склада включен в реестр владельцев свободных складов, и вывоз товаров Союза с территории свободного склада на остальную часть территории государства-члена, на территории которого владелец свободного склада включен в реестр владельцев свободных складов, осуществляются двумя или более партиями на одних и тех же условиях в течение периода поставки;
4) в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.
2 1. За пределами таможенной территории Союза с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершение следующих операций:
1) операции по техническому обслуживанию и (или) ремонту (за исключением капитального ремонта, модернизации), необходимые для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза с таможенной территории Союза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этих транспортных средств международной перевозки за пределами таможенной территории Союза;
2) операции по безвозмездному (гарантийному) ремонту;
3) операции по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемые для восстановления временно вывезенных транспортных средств международной перевозки после их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории Союза.
2. Положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не распространяются на временно вывезенные в качестве транспортных средств международной перевозки водные суда, зарегистрированные в международных реестрах судов государств-членов. В отношении таких судов допускается проведение операций по их техническому обслуживанию и (или) ремонту.
3Являющихся товарами, помещенными под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).
4 В случае совершения в отношении таких транспортных средств международной перевозки операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, декларантом товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) и используемых в качестве транспортных средств международной перевозки, не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за днем совершения таких операций, подается заявление о совершении операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и документы, подтверждающие стоимость совершенных операций.
5 Статья 186. Особенности исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
6П. 17 ст. 120 ТК ЕАЭС - Таможенный орган по результатам проверки декларации на товары в соответствии со статьей 111 ТК ЕАЭС и соблюдения условий помещения товаров под заявленную таможенную процедуру, которые в соответствии с подпунктом 2 пункта 13 статьи 120 не соблюдались при выпуске товаров, а также соблюдения условия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 118 ТК ЕАЭС, формирует и направляет декларанту электронный документ либо проставляет соответствующие отметки на декларации на товары, поданной на бумажном носителе, и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) документах, содержащие сведения о выпуске товаров до подачи декларации на товары.
7 П. 4 ст. 52 - При исчислении таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в подпунктах 2, 3, 5, 6 и 11 пункта 2 статьи 52, сведения об исчислении таможенных пошлин, налогов указываются в расчете таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.
Форма расчета таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, структура и формат такого расчета в виде электронного документа, порядок их заполнения и внесения в такой расчет изменений (дополнений) определяются Комиссией.
При заполнении указанного расчета на бумажном носителе должностным лицом таможенного органа формируется электронный вид такого таможенного документа.
8 Расшифровка положения дана в первой таблице.