Таможенный практикум
Видеозапись вебинара «Важнейшие изменения в практике работы участников ВЭД в связи с вступлением в силу нового Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ»
4 сентября 2018 года вступает в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В ходе вебинара были раскрыты ключевые положения закона, которые могут повлечь за собой изменения в практике работы участников бизнеса в сфере ВЭД:
1. Основные новеллы Федерального закона «О таможенном регулировании Российской Федерации».
2. Изменения, касающиеся классификации товаров:
- изменения в порядке проверки правильности классификации товаров;
- предварительное решение о классификации товаров: сроки выдачи и сроки действия предварительного решения;
- случаи отзыва и прекращения действия предварительного решения о классификации товаров;
- решения о классификации товара, перемещаемого через таможенную границу в несобранном или разобранном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями.
3. Регулирование вопросов, связанных с определением таможенной стоимости товаров:
- консультирование по вопросам таможенной стоимости товаров;
- принятие предварительных решений по вопросам применения методов определения таможенной стоимости;
- таможенная стоимость вывозимых товаров.
4. Изменения в администрировании таможенных платежей:
- изменения в порядке внесения авансовых платежей;
- начисление пени;
- правила взыскания таможенных и иных платежей;
- изменения в порядке возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей.
5. Другие изменения в связи с вступлением в силу 289-ФЗ:
- изменения в порядке обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц;
- о сроках проведения таможенной экспертизы;
- изменения в деятельности таможенного представителя;
- преимущества нового закона для экспортеров.
Услуги авиаперевозки грузов иностранными компаниями не облагается российским НДС
Услуги по международной авиаперевозке грузов, пассажиров и багажа, оказываемые иностранной авиакомпанией, не облагаются НДС, так как эти услуги не признаются объектом налогообложения. Такие услуги во всех случаях должны считаться оказанными за пределами Российской Федерации не зависимо от того, имеет ли иностранная авиакомпания постоянное представительство на территории России или нет. Следовательно, оказание услуг по международной авиаперевозке грузов, багажа, пассажиров иностранной авиакомпанией не может признаваться объектом обложения НДС (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 августа 2018 г. № 03-07-08/54404 "О применении НДС при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемых иностранными авиакомпаниями, имеющими постоянные представительства на территории РФ").
Финансисты указали, что порядок определения места реализации услуг (работ) регулируется ст. 148 НК РФ. В связи с тем, что упомянутые услуги по международной перевозке, оказываемые иностранными организациями, не содержатся в подп. 4.1-4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, они не считаются оказанными на территории России (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, эти услуги облагаются НДС по законодательству иностранного государства.
Напомним, что по общему правилу оказание услуг (реализация товаров, выполнение работ) признается объектом налогообложения НДС, если эти операции осуществляются на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как принимать на вычет НДС при экспорте сырьевых товаров
В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК, производятся на момент определения налоговой базы. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 НК не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, за исключением сырьевых товаров.
Данные положения применяются в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.
1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 18.04.2018 № 466, которым утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД Евразийского экономического союза.
Учитывая изложенное, не принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 1 июля 2016 года, используемым для осуществления операций по реализации на экспорт сырьевых товаров, не включенных Правительством РФ в вышеуказанный Перечень, могут приниматься к вычету до момента определения налоговой базы по экспортируемым товарам.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/54932 от 03.08.2018.ИА Клерк.Ру
Таможенное регулирование по новым правилам
Новые таможенные правила, заметно упростившие и автоматизировавшие многие процедуры, начнут действовать в России уже этой осенью. Вслед за принятием Таможенного кодекса Евразийского экономического союза страны-участницы ЕАЭС начали совершенствовать и свое национальное законодательство. Отечественные участники внешней торговли получили обновленный закон одними из первых. Пожалуй, самый ожидаемый документ 2018 года – федеральный закон «О таможенном регулировании», подписанный Президентом в начале августа, вступит в силу спустя месяц – 4 сентября – и создаст единое правовое поле для стран союза.
Шаг вперед на международном рынке
Федеральный закон «О таможенном регулировании», который подготовила рабочая группа под руководством депутата Госдумы от Воронежской области Сергея Чижова – это основополагающий документ, который будет определять развитие экономики в стране. Ведь таможенные платежи – существенная часть доходов бюджета. По итогам 2017 года они составили 4,575 триллиона рублей – почти треть от всех поступлений.
«Обновление таможенного законодательства полностью оправдывает ожидания и государства, и бизнеса, поскольку в работу таможни внедряются лучшие международные практики, приоритет отдается электронным технологиям и, благодаря этому, многие процедуры ускоряются и упрощаются, а процесс движения товаров становится прозрачным. Все это должно активизировать деятельность российских компаний на внешнем рынке и дать новый импульс расширению сотрудничества в евразийском пространстве», – пояснил парламентарий.
Отечественным компаниям действительно есть куда продвинуться в освоении международного рынка. Сейчас доля внешней торговли России со странами ЕАЭС не превышает 10 %, а между тем масштабы поставок товаров между странами Союза, куда помимо нашей страны входят Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия, год от года растут. Например, по итогам 2017 года объемы взаимной торговли увеличились на 30 %.
А что у нас?
Перспективы расширения международного сотрудничества есть и у наших региональных компаний. Через Воронежскую таможню на постоянной основе закупают и продают товары в страны ЕАЭС около 700 организаций. В прошлом году финансовый оборот от этих сделок превысил 300 миллионов долларов, а это четверть всего внешнеторгового оборота области. Вклад Воронежской таможни в федеральный бюджет по итогам года оказался свыше 10 миллиардов рублей.
Основной партнер воронежских предпринимателей среди стран ЕАЭС – Республика Беларусь
Сейчас перевес склоняется в сторону импорта – 74 % против 32 % на экспорт. Почти половина ввезенных товаров – это молоко, сливочное масло, сыр и другие молочные продукты. На втором месте – керамическая плитка – десятая часть от общего объема ввоза. На третьем – всевозможные электроды, крепежи и мебельная фурнитура, на четвертом – оборудование, в основном это отопительные котлы, двигатели, насосы, вентиляторы и сельхозтехника. Замыкают пятерку лидеров электроприборы. Причем практически весь импорт из стран ЕАЭС в 1 квартале 2018 года пришелся на Беларусь (95 %) и Казахстан (4 %).
Воронежские предприниматели, в свою очередь, занимаются поставками растительного масла, машин для очистки воды, буровой, газоочистной и сельхозтехники, электрооборудования и аппаратуры для связи. Стабильно 7 % экспорта приходится на кондитерские и хлебобулочные изделия. Кроме того, наша область активно продает за границу шины, покрышки и каучук. Что характерно, половина покупателей – тоже торговые партнеры из Беларуси, а объем поставок в этом году вырос почти на 10 %.
Учитывая уже сложившиеся торговые и деловые связи наших предпринимателей с партнерами из стран ЕАЭС, единые таможенные правила не только укрепят сложившееся сотрудничество, но и расширят горизонты для развития бизнеса и роста объемов торговли.
5 стран – одни правила
В этом смысле 2018 год стал знаковым для всего евразийского партнерства – 1 января вступил в силу Таможенный кодекс ЕАЭС, унифицировавший правила попадания товаров на общий союзный рынок. Такой документ не только укрепляет торговые связи внутри ЕАЭС, но и вызывает к нему интерес у других стран. Пока у союза есть зона свободной торговли только с Вьетнамом, но переговоры уже ведутся с Ираном, Египтом, Индией, Сингапуром, Израилем и Сербией.
«Таможенный кодекс ЕАЭС нацелен на облегчение жизни участников внешнеэкономической деятельности и, в то же время, сохранение экономической безопасности государства. Главное, что предусматривает этот документ – перевод всех таможенных процедур в электронную форму, включая автоматическую регистрацию деклараций и их выпуск, что значительно упрощает и ускоряет проведение операций, а также открывает новые возможности для развития внешнеэкономической деятельности», – считает главный государственный таможенный инспектор (по связям с общественностью) Воронежской таможни Елена Разинькова.
Таможенное регулирование в целом теперь будет осуществляться на уровне Евразийского экономического союза. «Минимизация роли национального законодательства необходима для того, чтобы участнику внешнеэкономической деятельности было понятно: пересечет он границу и попадет в другое государство ЕАЭС, а правила игры – одинаковые», – прокомментировал документ министр по таможенному сотрудничеству Евразийской экономической комиссии Мукай Кадыркулов.
В одной команде с бизнесом
На национальном уровне осталась внутренняя настройка таможенных отношений, прежде всего, в интересах отечественных участников ВЭД. Например, регулирование работы таможенных органов, особенности взаимодействия с другими ведомствами, определение размера таможенных сборов и другие моменты.
Для решения этой задачи и был разработан Федеральный закон «О таможенном регулировании». В целом документ регулирует отношения, связанные с ввозом и вывозом товаров, их временным хранением, декларированием, таможенным контролем, уплатой таможенных платежей.
Изначально планировалось, что он вступит в силу одновременно с Кодексом ЕАЭС в начале этого года, но его первая редакция вызвала массу замечаний, поскольку не учитывала мнение бизнеса. Масштабной работой по его корректировке занималась рабочая группа под руководством председателя подкомитета по таможенному регулированию и тарифам Сергея Чижова. В одну команду объединились те, кто не просто разбирается в таможенных вопросах, а для кого они важны в связи с профессиональной деятельностью. Это эксперты из Минфина, Минэконома, таможенной службы, Торгово-промышленной палаты, Российского союза промышленников и предпринимателей, «Деловой России», ОПОРы, а также компаний, представляющих нашу страну на мировом рынке, например, Роснефть, Газпром и другие.
Еще до внесения законопроекта в Госдуму рабочая группа наметила вопросы, которые предстояло обсудить в рамках возможных поправок. Пожалуй, впервые бизнес принимал настолько активное и деятельное участие в проработке законопроекта. В результате ко второму чтению Госдума рассмотрела более 300 предложений и замечаний. Благодаря такой тщательной подготовке документа ответственным Комитетом по бюджету и налогам, новый порядок таможенного регулирования действительно дал бизнесу множество преимуществ. Недаром деловое сообщество так ждало его принятия.
В России в связи с принятием нового закона будут признаны утратившими силу, приостановлены или изменены 190 нормативных правовых актов
Одними из ключевых решений Сергей Чижов назвал право участников ВЭД получать разъяснения от Минфина при неоднозначной трактовке таможенного законодательства, упрощение ввоза сложного импортного оборудования, возможность не исключать таможенных представителей из реестра за формальную задолженность и уточнение мер таможенного контроля маркировки товаров.
Не удивительно, что именно эти нормы отмечены в числе основных, ведь они, наконец, решили проблемы, с которыми все эти годы сталкивались предприниматели в своей внешнеэкономической деятельности.
Быстрее, проще, понятнее
Право на разъяснения от Минфина гарантирует, что и таможенники и бизнес на всей территории России будут одинаково трактовать требования закона. Раньше каждая сторона воспринимала нормы в свою пользу и из-за этого порой возникали споры, которые можно было разрешить только в судебном порядке. А у бизнеса в такой ситуации очевидно более слабая позиция. Теперь же несправедливое привлечение предпринимателей к ответственности из-за разного понимания сложных и неоднозначных норм устранено – в спорных вопросах можно будет всегда запросить официальные разъяснения.
Упрощение ввоза сложного оборудования заметно облегчит жизнь российским промышленным компаниям. Особенно если аналоги таких машин не производятся в России. По старым правилам, если такая техника ввозилась несколькими партиями, каждую часть нужно было оформлять по отдельности. А сейчас все составные детали одного товара будут ввозиться в рамках одной внешнеэкономической сделки. Это нововведение упростит работу и нашим предпринимателям, ведь сложное оборудование, электротехника и сельхозмашины – в числе лидеров и по импорту, и по экспорту из Воронежа в страны ЕАЭС.
Преимущества нового закона: приоритет электронных документов, ускорение и упрощение таможенных процедур и сокращение издержек бизнеса
Решена еще одна серьезная проблема – исключение таможенных представителей из реестра из-за формальной задолженности. Бывают случаи, когда предприниматель даже не подозревает, что у него образовался долг в несколько копеек из-за проволочек на почте и отсутствия уведомлений в «личном кабинете», а его за это уже исключили из реестра. Прекращение деятельности как минимум на 2-3 месяца несет несравнимые финансовые потери, и это не считая утраты доверия клиентов и вынужденного увольнения сотрудников. Иногда восстановиться после такого удара бизнесу уже не по силам. Теперь же законопослушных таможенных представителей будут не исключать, а приостанавливать до устранения нарушения, а также восстанавливать в реестре в упрощенном порядке.
Что касается маркировки товаров, новый закон уточняет и дополняет перечень мер таможенного контроля. Он будет заключаться в проверке наличия метки и соответствия данных на ней сведениям в декларации. Делается это для гарантии качества товаров, охраны потребителей от подделок, борьбы с нелегальной торговлей и, как результат, защиты интересов честного бизнеса.
Электронная таможня и другие преимущества
Кроме того, если раньше основные документы печатались на бумаге, и только потом дублировались в электронном варианте, то теперь процесс будет построен ровно наоборот. Все операции можно будет оформить в электронном виде, и только при необходимости делать печатную версию документов. В частности, декларировать товары можно электронным способом.
«Воронежская таможня давно работает в соответствии с новыми требованиями и оперативно внедряет как технические, так и другие инновации. Не раз мы были в числе пилотных площадок по их внедрению. Например, электронные декларации у нас стали принимать одними из первых и сейчас мы полностью перешли на этот формат», – отметила Елена Разинькова.
Одно только это нововведение значительно ускоряет многие процедуры. Дополнительно для решения данной задачи Госдума на месяц ускорила выдачу предварительного решения о стране происхождения товаров и их классификации и на 2 года продлила срок их действия. Решения по применению методов определения стоимости ввозимых товаров таможенная служба должна будет принимать за 30 дней. Это важные изменения, потому что предварительные решения необходимы по каждому наименованию товара, ввозимого на территорию ЕАЭС. Также с 10 до 1 дня сокращен срок проведения таможенного досмотра. Кроме того, впервые установлены предельные сроки проведения таможенных экспертиз – 4 месяца – и камеральных проверок – 90 дней.
100 % таможенных деклараций воронежские предприниматели оформляют в электронном виде
Целый ряд мер направлен на сокращение издержек бизнеса. Например, добросовестные компании смогут не предоставлять обеспечение по уплате таможенных платежей. Для этого у компании не должно быть правонарушений в области таможенного дела и задолженности по уплате пошлин и налогов. При этом объем платежей за 3 года должен быть больше 7 миллиардов рублей, а стоимость активов – в 10 раз превышать размер обеспечения. Также таможенные представители смогут использовать часть своего собственного обеспечения в счет исполнения обязательств клиентов по конкретной таможенной декларации.
Существенно упрощен порядок возврата излишних таможенных платежей. Они зачисляются в счет аванса в течение 3 рабочих дней после обнаружения такого факта, и участнику ВЭД теперь не нужно подавать для этого заявление. Оно потребуется только для возврата платежей на банковский счет. Причем за нарушение сроков возврата, которые привели к негативным для бизнеса последствиям, предусмотрена компенсация – 1/360 ключевой ставки Центробанка от суммы переплаты за каждый день просрочки.
Защитили предпринимателей и от неверных действий таможенников. Теперь при отмене решения о классификации товара и принятии нового пеня предпринимателю, как раньше, не начисляется. Также не будет ее, если произошло доначисление таможенных платежей, а обязанность по их уплате обеспечена денежным залогом.
На страже интересов бизнеса и государства
В Воронежской таможне отмечают, что времени на перестройку в связи изменениями в законодательстве им не потребуется и наши предприниматели сразу смогут ощутить все преимущества нового закона.
«Выгоды от внедрения новых правил таможенного регулирования очевидны. Это и защита потребителей и создание благоприятных условий для ведения бизнеса и роста товарооборота, и эффективный государственный контроль. Ведь содействие бизнесу всегда должно быть не в ущерб защите национальной безопасности, которая возложена на таможенные органы, – подчеркнула Елена Разинькова. – Отмечу, что у нас в регионе преобладают добросовестные участники внешнеэкономической деятельности, а таможня, в свою очередь, ведет активный диалог с бизнесом и продолжит идти по пути повышения качества таможенных услуг, создавая максимально благоприятные условия для участников ВЭД».
Новеллы закона о таможенном регулировании в Российской Федерации упрощают подачу жалоб в рамках ведомственного обжалования взамен судебных споров
Иркутская таможня напоминает участникам внешнеэкономической деятельности и гражданам о том, что за восстановлением своих прав и законных интересов в области таможенного дела любое лицо вправе обратиться в таможенные органы, используя инструменты ведомственного обжалования, то есть, не доводя дело до суда.
Исполняющая обязанности начальника правового отдела Иркутской таможни Татьяна Нагорская отмечает: «Ведомственное обжалование является одним из ключевых направлений в нашей работе, так как является эффективным механизмом досудебного разрешения споров между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами, поэтому мы стремимся как можно шире доводить информацию о возможностях ведомственного обжалования до широкого круга заинтересованных лиц».
Так, с начала 2018 года на всех таможенных постах Иркутской таможни было проведено 12 рабочих встреч с представителями бизнеса, направленных на повышение авторитета ведомственного обжалования в области таможенного дела, в ходе которых рассматривались преимущества досудебного урегулирования.
За истекший период 2018 года в Иркутскую таможню поступила одна жалоба участника внешнеэкономической деятельности, который не согласился с принятым решением одного из таможенных постов таможни, связанным с классификацией товара на ввезенное из Китая оборудование. В настоящее время жалоба Иркутской таможней рассмотрена, решение таможенного поста признано правомерным – в удовлетворении жалобы отказано.
Согласно как действующему в настоящее время законодательству, так и новому Федеральному закону от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Федеральный закон № 289-ФЗ), который вступает в силу с 4 сентября 2018 года, к преимуществам ведомственного обжалования перед судебным, прежде всего, относится оперативное рассмотрение жалобы.
В ведомственном порядке в отличие от судебного рассмотрения жалоба рассматривается быстрее: в настоящее время - в течение 1 месяца; в соответствии с новеллами нового законодательства- до 1-2 месяцев (часть 1 статьи 297 закона о таможенном регулировании в Российской Федерации № 289-ФЗ). В исключительных случаях данный срок может быть продлен еще на один месяц.
Кроме того, за рассмотрение жалобы заявителю не нужно платить госпошлину и не нужно тратить личное время, так как при рассмотрении жалобы отсутствует необходимость личного присутствия. При этом всегда сохраняется право лица на обжалование решения таможенного органа в вышестоящий таможенный орган или в суд.
Также к преимуществам ведомственного обжалования (в отличие от действующего законодательства) можно отнести законодательные новеллы Федерального закона № 289-ФЗ, касающиеся упрощения порядка подтверждения полномочий заявителя подающего жалобу. Так, новым Федеральным законом исключены нормы, предусматривающие необходимость представления учредительных документов и документов, подтверждающих служебное положение руководителей организаций.
С целью избежать ошибок при подаче жалобы любой желающий может ознакомиться с образцом жалобы, а также памяткой с указанием преимуществ ведомственного обжалования на информационных стендах, расположенных в зданиях таможни и таможенных постов.
Кроме того, Иркутская таможня призывает участников внешнеэкономической деятельности заблаговременно ознакомиться с главой 51 Федерального закона № 289-ФЗ. В данной главе регламентируется порядок обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц.
«Обращаем внимание, что все статьи главы 51 нового закона вступают в силу с 4 сентября 2018 года, за исключением статьи 300 о подаче жалобы на решения, действия (бездействие) таможенных органов в области таможенного дела в электронной форме, вступающей в силу с 1 января 2022 года» - подчеркнула Татьяна Нагорская.
Отложенное определение таможенной стоимости применительно к лицензионным платежам – быть или не быть?
Валентина Николаевна Ионичева, советник руководителя по вопросам ВЭД Коллегии адвокатов «Таможенный адвокат», к.э.н.
21 июля 2018 года вступило в силу Решение Коллеги ЕЭК от 19.06.2018 №103, которым утвержден Порядок отложенного определения таможенной стоимости товаров (далее – Порядок). Ранее, до 21 июля 2018 года, действовало Решение Коллегии ЕЭК от 12.04.2016 №32 «Об утверждении Порядка применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров», которым изначально было предусмотрено применение процедуры отложенного определения таможенной стоимости исключительно для биржевых товаров. Однако 1 ноября 2016 года Решением Коллегии ЕЭК №133 внесены изменения, согласно которым Порядок мог применяться не только в отношении биржевых товаров, но и применительно к лицензионным платежам.
Почему возможность отложенного определения таможенной стоимости касательно лицензионных платежей всегда вызывала интерес у импортеров? Дело в том, что, если согласно условиям лицензионного соглашения, лицензионные платежи уплачиваются после реализации товаров на внутреннем рынке, то на момент таможенного декларирования их сумма неизвестна. Кроме того, не существует универсальной методики расчета лицензионных платежей и общих правил включения их в таможенную стоимость; каждая ситуация индивидуальна и зависит от условий конкретной сделки.
В первую очередь требуется провести анализ условий лицензионного соглашения и внешнеторговой сделки на предмет того, подлежат ли вообще лицензионные платежи включению в таможенную стоимость. ТК ЕАЭС предусмотрены условия включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Внесли ясность в трактовку условий включения лицензионных платежей в таможенную стоимость издание Рекомендации ЕЭК от 15.11.2016 № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары».
В частности, п. 5 Положения предусмотрено, что обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора. Таким образом, наличие вместо лицензионного договора иного договора не повлечет за собой освобождения от обязанности включения в таможенную стоимость лицензионных платежей – ранее это было предметом судебных споров. Кроме того, в п. 6 Положения уточняется, что лицензионные платежи могут уплачиваться как продавцу товаров, так и третьему лицу, не являющемуся продавцом товаров (судебная практика показывает, что в качестве одного из довода сторон при судебных разбирательствах зачастую использовался тезис о том, что лицензионные платежи не уплачиваются в адрес продавца товаров).
Согласно п. 7 Рекомендации, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:
- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;
- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.
Также Рекомендация содержит конкретные примеры с описанием ситуаций, касающихся включения в таможенную стоимость лицензионных платежей за право использования товарного знака.
Судебная практика последних лет показала, что лицензионные платежи не должны включаться в таможенную стоимость товаров, если обязательства по внешнеторговому контракту и лицензионному соглашению не являются взаимозависимыми, даже если и возникли в отношении одного и того же товара; одного лишь наличия лицензионного договора недостаточно для принятия решения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.04.2018 №Ф10-286/2018, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2018 № Ф10-2293/2018).
Если анализ условий сделки и лицензионного соглашения показал, что лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость, встает вопрос о методике расчета лицензионных платежей. В случае если на момент ввоза товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, точно не установлены фиксированные суммы лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, импортер может принять решение о применении Порядка отложенного определения таможенной стоимости.
Согласно новому Порядку, при использовании отложенного определения таможенной стоимости заявляется:
- при таможенном декларировании товаров – предварительная величина их таможенной стоимости;
- после выпуска товаров – точная величина таможенной стоимости.
При этом договором должен быть установлен порядок расчета таких платежей, неизвестных на день регистрации декларации на товары (далее – ДТ). Кроме того, пунктом 4 Порядка предусмотрено, что определение и заявление точной величины таможенной стоимости товаров допускается отложить на срок, в течение которого, в соответствии с условиями договора, должны быть получены документально подтвержденные сведения, позволяющие определить и заявить точную величину таможенной стоимости товаров. При этом срок определения и заявления такой стоимости не может превышать 15 месяцев со дня регистрации ДТ.
В соответствии в Порядком, таможенный орган проводит таможенный контроль предварительной величины таможенной стоимости, а также таможенный контроль точной величины таможенной стоимости.
Согласно разделу IV Порядка, при проведении контроля предварительной величины таможенной стоимости таможенный орган проверяет соблюдение условий применения порядка, в том числе, соответствие условий договора условиям, предусмотренным Порядком.
При несоблюдении указанных условий, в том числе, в случае непредставления соответствующих документов, предварительная величина таможенной стоимости рассматривается как таможенная стоимость товаров, заявленная по методу 1 без применения Порядка.
Пунктом 15 Порядка предусмотрены особенности таможенного контроля точной величины таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности. Так, таможенный орган проверяет правильности расчета в ДТС-1 величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, на основании фактического объема ввоза товаров, реализации товаров, иных показателей, определенных на основании данных бухгалтерского учета в порядке, установленном договором. Кроме того, таможенному контролю подлежит документальное подтверждение сведений, используемых для расчета точной величины таможенной стоимости, а также правильность заполнения корректировки декларации на товары.
Корректировка декларации на товары осуществляется декларантом в соответствии с Порядком внесения изменений в ДТ, утвержденным Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 №289. По результатам таможенного контроля, не позднее 3 рабочих дней со дня заявления точной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган регистрирует КДТ (в случае, если не обнаружено заявление недостоверных сведений).
Если декларантом в установленных срок не заявлена точная величина таможенной стоимости товаров или не представлены подтверждающие документы, предварительная величина таможенной стоимости рассматривается как таможенная стоимость, заявленная по методу 1 без применения рассматриваемого порядка. При этом контроль таможенной стоимости осуществляется в общем порядке – в соответствии с ТК ЕАЭС и Положением об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС, утвержденным решением Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 №42.
С одной стороны, отложенное определение таможенной стоимости решает проблему невозможности точного определения таможенной стоимости на момент ввоза товаров в том случае, если согласно условиям лицензионного соглашения роялти рассчитываются и уплачиваются после продажи товаров на внутреннем рынке. Однако достаточно сложно соотнести факт реализации товаров на внутреннем рынке с каждой конкретной ДТ, в отношении которой произведен расчет предварительной таможенной стоимости.
С другой стороны, применение Порядка потребует усовершенствования системы бухгалтерского учета, которая должна обеспечить возможность сопоставления данных по реализации товаров на внутреннем рынке с конкретными ДТ в целях заявления в определенный законодательством срок (не более 15 месяцев) точной величины таможенной стоимости. Кроме того, часть товаров, задекларированных в конкретной ДТ, может быть не реализована на внутреннем рынке в течение 15 месяцев. В некоторых случаях импортерам потребуется изменение условий лицензионного соглашения с учетом положений Порядка.
Несмотря на указанные сложности, вступление в силу Порядка отложенного определения таможенной стоимости дает возможность реализовать принципы ВТО и законодательства ЕАЭС, в соответствии с которыми таможенная стоимость должна определяться на основании фактических данных о цене сделки. Так, принцип таможенной оценки, предусмотренный Соглашением о применении статьи 7 ГАТТ-1994, заключается в применении, в качестве основы для таможенной оценки в максимально возможной степени, цены сделки оцениваемых товаров. В соответствии с п. 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, таким образом, новый Порядок максимально приблизит практику по включению роялти в таможенную стоимость к требованиям законодательства ВТО и ЕАЭС о таможенной оценке.
Разъяснено, как заполнить графу 11 счета-фактуры при реализации ввезенного товара из ЕАЭС до подачи декларации на товары
При реализации российской организацией товаров, ввезенных с территорий стран-участников ЕАЭС в таможенной процедуре для внутреннего потребления, в графе 11 "регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры указывается регистрационный номер заявления о выпуске товаров, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров. По мнению налоговиков, такой порядок заполнения указанной графы счета-фактуры может применяться при продаже до подачи декларации на товары, которые заявлены к выпуску уполномоченным экономическим оператором (письмо ФНС России от 25 июля 2018 г. № СД-4-3/14384@ "О рассмотрении обращения"). При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары ответственен только за соответствие сведений, которые указываются им в выставляемых счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Налоговое ведомство отметило, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе корректировочных, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки установить продавца, покупателя, наименование товаров (услуг, работ), их стоимость, налоговую ставку, сумму НДС, предъявленного покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса).
Напомним, что форма заявления о выпуске товаров, а также порядок заполнения содержится в решении Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13 декабря 2017 г. № 171 "О заявлении о выпуске товаров до подачи декларации на товары". В данном заявлении, указывается, например, его регистрационный номер, отправитель и получатель товара, наименование, описание и страна происхождения товара.