Таможенный практикум
Если продукты питания подлежат государственной регистрации
Вопрос:
- Наша организация занимается поставками из-за рубежа продуктов питания, в том числе для детей. В последнее время ужесточились требования к их гигиенической оценке. Нам предлагают новые виды товаров, которые, как мы знаем, подлежат государственной регистрации. Какие необходимо получить документы от продавца, и какие выполнить требования, чтобы эта процедура не заняла много времени?
Пичугин В.И. (Тверь)
Ответ:
- Государственная регистрация вклю
чает в себя ряд процедур:
- экспертизу документов, представля
емых изготовителем продукции. Эти доку
менты должны содержать характеристики
продукции, а также подтверждать соот
ветствие самой продукции, условий ее из
готовления и оборота требованиям сани
тарных правил и норм;
- экспертизу результатов проведен
ных при необходимости токсикологичес
ких, гигиенических и иных видов исследо
ваний (испытаний) продукции;
- внесение сведений о продукции и ее
изготовителе в государственный реестр;
- выдачу свидетельства о государс
твенной регистрации продукции, дающего
право на ввоз и на оборот данной продук
ции на территории России.
Государственная регистрация продуктов питания проводится территориальными управлениями Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека на основании экспертных заключений государственных учреждений здравоохранения - центров гигиены и эпидемиологии.
Документы, представляемые заявителем для проведения экспертизы с целью государственной регистрации, должны быть заверены в установленном порядке:
- документы производителя продук
ции (спецификации, технические условия,
информационные письма) должны быть
заверены печатью производителя и под
писью уполномоченного лица производи
теля или нотариально;
- копии документов, выданных
уполномоченными органами страны
происхождения продукции и подтвер
ждающих ее безопасность для челове
ка (сертификат здоровья, гигиеничес
кий сертификат, сертификат безопас
ности, санитарно-эпидемиологическое
заключение), а также копии докумен
тов, разрешающие производство и сво
бодную торговлю данной продукцией на
территории страны производителя и в
других странах, должны быть заверены
нотариально;
- протоколы и экспертные заключе
ния принимаются только в подлиннике, с
печатью и подписью аккредитованной на данные исследования организации.
Переводы заверяются нотариально.
При государственной регистрации продуктов питания для детей дошкольного (от 3 до 6 лет) и школьного (от 6 до 14 лет) возраста для ряда продуктов - хлебобулочных и мукомольно-крупяных изделий, продуктов на мясной основе - предъявляются отдельные гигиенические требования к безопасности и пищевой ценности. Другие категории продуктов - молочные, плодоовощные, рыбные, в соответствии с действующими законодательными нормами, являются продуктами общего назначения и не могут рассматриваться как специализированные продукты детского питания, и на них оформляются санитарно-эпидемиологические заключения. При этом в технической документации на продукцию, не являющуюся специализированным детским питанием, но которая может быть использована для питания детей дошкольного и школьного возраста, в разделе "область применения" указывается: "для всех возрастных категорий, за исключением детей до 3 лет".
Предприятие, выпускающее продукцию детского питания, должно иметь санитарно-эпидемиологическое заключение на этот вид деятельности, содержащее сведения о государственных нормативах, на соответствие которым оценивалось производство.
Журнал "Таможня"
Экспорт и НДС
Сегодня эта тема не сходит с газетных страниц. То мошенники огромные суммы похищают из бюджета за счет липовых сделок по экспорту. То добросовестные производители обижаются, что не могут своевременно получить возмещение по налогу на добавленную стоимость.
Проблема не исчезла ни в прошлом, ни в нынешнем году, но ее по крайней мере можно уже проанализировать. Сделать это мы попросили начальника отдела косвенных налогов Управления ФНС России по городу Москве Светлану ГРОМОВУ.
- Светлана Семеновна, тема экспортного НДС все чаще освещается в печати. И все же напомните коротко основные особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
- Если коротко, то при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. То есть налогообложение производится по нулевой налоговой ставке. При этом у экспортеров сохраняется право на налоговые вычеты. И если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
В общем, обычная для цивилизованных стран схема. Но она же очень привлекательна для мошенников, желающих путем различных махинаций разбогатеть за счет бюджета.
- Насколько актуальна тема экспорта для московских налогоплательщиков?
- Общее количество организаций-экспортеров, представивших "экспортные" налоговые декларации по нулевой налоговой ставке в течение 2005 года и заявивших о праве на получение возмещения, составило около 3 тысяч организаций, из них организации, являющиеся производителями экспортируемого товара, составляют не более 20 процентов от общего количества организаций, заявивших возмещение НДС из бюджета, а оставшаяся часть приходится на организации - перепродавцов экспортируемого товара.
Экспортный потенциал столицы в основном формируется за счет крупнейших организаций и предприятий города, традиционно работающих длительное время на внешнеэкономическом рынке и экспортирующих продукцию как собственного производства, так и приобретенную в других регионах Российской Федерации.
- О каких суммах идет речь?
- Общая сумма НДС, заявленная к возмещению за 7 месяцев 2005 года организациями-экспортерами, составила 22, 6 млрд. руб. , что примерно на 1 млрд. рублей меньше, чем в соответствующем периоде 2004 года. Признано к возмещению в течение 2005 года 14, 5 млрд. руб.
При этом более половины общей суммы НДС приходится на долю таких крупных производителей, как АКБ "Сухой" , ФГУП "Салют" , "Юнилевер СНГ" , Корпорация "Иркут" и другие отечественные товаропроизводители.
- Скажите, пожалуйста, сохранилось ли в настоящее время понятие "традиционный экспортер"?
- Понятие традиционных экспортеров было введено Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. К ним относились предприятия, удовлетворяющие определенным условиям. Например, предприятия, производящие продукцию собственного производства и работающие на внешнеэкономическом рынке не менее 1 года, которые должны были иметь собственные основные средства производственного назначения для производства экспортируемой продукции. Предприятия, закупающие продукцию непосредственно у предприятий-производителей, которые должны были работать на внешнеэкономическом рынке не менее 5 лет. И те, и другие не должны были иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов, соблюдать стабильность номенклатуры экспортируемой продукции, работать с постоянными иностранными покупателями и российскими поставщиками.
В отношении таких организаций применялась упрощенная процедура возмещения (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, использованных для производства и реализации продукции на экспорт, зачет традиционным экспортерам указанных сумм в счет текущих платежей, погашения задолженности перед федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации по налогам и сборам с учетом штрафов и пеней.
Следует отметить, что данные организации находились в более выгодном положении по отношению к остальным налогоплательщикам, что ставило их в неравное положение при работе на внешнеэкономическом рынке.
Кроме того, основное понятие "традиционный экспортер" не было закреплено на законодательном уровне и не нашло своего отражения в Налоговом кодексе. Следствием всего этого явился приказ МНС РФ NСАЭ-3-03/5 от 21. 10. 2004 г. , согласно которому понятие "традиционный экспортер" было отменено.
- Много ли хлопот доставляют налоговикам экспортеры?
- Управление постоянно осуществляет контроль за возмещением налога по экспортным операциям. Для принятия решения о возмещении соответствующих сумм НДС либо об отказе в возмещении инспекциями проводятся камеральные проверки всех представляемых деклараций по нулевой налоговой ставке и пакета документов, а это очень большой объем работы. За 7 месяцев 2005 года такими налогоплательщиками представлено более 20 тысяч деклараций по НДС, включая дополнительные декларации о внесении изменений и дополнений.
При проведении мероприятий налогового контроля за правомерностью возмещения НДС при экспорте товаров инспекциями города было направлено свыше 150 тысяч запросов в правовые, таможенные органы и другие контролирующие организации. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных налоговыми органами города в 2005 году, отказано в возмещении НДС на сумму 2, 6 млн. руб. По сравнению с 2004 годом "отказанные" суммы увеличились на 11 процентов.
- Назовите причины отказа.
- В основном это отсутствие документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения нулевой налоговой ставки. Другая распространенная причина - неподтверждение суммы НДС по товарно-материальным ценностям, используемым при производстве экспортной продукции и заявленной налогоплательщиками к возврату из бюджета (осуществление сделок с организациями, зарегистрированными по утерянным документам, использование поддельных счетов - фактур на услуги).
- Пример можете привести?
- Могу, но без конкретных имен, чтобы не нарушать налоговую тайну. Так, одному предприятию было отказано в возмещении на сумму более 6, 6 млн. рублей, а другому почти 3, 5 миллиона рублей по причине того, что операции по оприходованию товара, согласно первичным документам, были произведены позже даты вывоза товара по грузовой таможенной декларации. Таким образом, организацией был произведен экспорт товара, собственниками которого они не являлись, следовательно, и не имели права на возмещение НДС из федерального бюджета. Так что, если бы не наша проверка, миллионы рублей могли бы уйти из федерального бюджета. А это недофинансирование армии, науки, здравоохранения.
Помимо камеральных проверок - то есть без выхода на предприятие - в течение 2005 года налоговыми органами города проведено значительное количество выездных налоговых проверок организаций-экспортеров, в результате которых устанавливаются схемы ухода от налогообложения с целью незаконного возмещения НДС из бюджета.
Вот лишь один пример. В ходе проверки мы видим, что некое предприятие в течение одного дня приобретает товар через ряд поставщиков города Москвы и в тот же день применяет "круговую" схему расчетов, при этом цена на экспортируемый товар значительно завышена. По нашим запросам выясняется, что иностранные фирмы-покупатели в Израиле и Чехии находятся в розыске и у них отсутствует внешнеэкономическая деятельность. Товаросопроводительные документы на транспортное сопровождение экспортируемой продукции от поставщиков до покупателя также отсутствуют. Налицо явное использование схемы "лжеэкспорта". Решением по акту проверки произведено уменьшение заявленного к возмещению НДС на сумму более 50 млн. рублей. Само решение в настоящее время находится на рассмотрении в суде.
- Кстати, что по этому поводу говорят суды?
- За прошедший год наметилась положительная тенденция при вынесении арбитражными судами решений в пользу налоговых органов. Так, если за 12 месяцев 2004 года доля сумм НДС, подлежащих возмещению по решениям судов, в сумме отказанных налоговыми органами составляла 26, 1 %, то за аналогичный период 2005 года этот показатель составил 3, 8 процента. Мы вполне удовлетворены тем, что при рассмотрении Федеральным арбитражным судом Москвы кассационных жалоб территориальных инспекций ФНС России по г. Москве на решения Арбитражного суда г. Москвы учитывается позиция налоговых органов, заключающаяся в том, что суммы НДС по материальным ценностям, используемым при производстве экспортной продукции и заявленные налогоплательщиком к возврату из бюджета, фактически продавцами Этих ТМЦ в бюджет не уплачены и, соответственно, в бюджете не сформирован источник для возмещения НДС предприятию - экспортеру.
- Скажите, пожалуйста, какие меры принимаются налоговыми органами Москвы для борьбы с недобросовестными плательщиками, использующими схемы незаконного возмещения НДС из бюджета?
- Знаете, вы задали очень интересный и не менее актуальный вопрос. Хотелось бы отметить, что Управлением ФНС России разработан и внедрен в промышленную эксплуатацию программный продукт "Схемы уклонения от налогообложения" , который не имеет аналогов. В настоящее время он установлен во всех инспекциях города Москвы.
- Хотелось бы узнать поподробней об этом программном продукте?
- Информация базы данных "Схемы уклонения от налогообложения" в настоящее время используется инспекциями в качестве справочного материала при проведении камеральных и выездных проверок налоговых деклараций по НДС. В данном программном продукте реализованы следующие функции:
- поиск и просмотр всей имеющейся информации по участникам "схем"; по наименованию товара (работ, услуг).
- появление определенного символа (сигнала) "маячок" в случае работы инспектора в программном продукте АИС "налог 2 Москва" с налоговой декларацией по НДС налогоплательщика, поименованного в справочнике участников "схем" , и просмотр информации по данному налогоплательщику. Также имеется возможность дополнять базу данных информацией, полученной из других регионов. В настоящее время в программный продукт "Схемы уклонения от налогообложения" введена дополнительная информация по участникам "схем" , выявленная налоговыми органами Воронежской, Ростовской, Сахалинской, Ульяновской и других областей.
- Сколько схем выявлено налоговыми органами Москвы за период работы данного программного продукта?
- В настоящее время база данных содержит 128 "схем" уклонения от налогообложения, выявленных территориальными налоговыми органами. В настоящее время в работе находится еще 45 "схем".
Следует отметить, что инспекции города очень активно пользуются данным программным продуктом. За период эксплуатации программного продукта было зафиксировано 7348 обращений пользователей к базе данных.
- Каков круг пользователей данной ИПС "Схемы"?
- Программный комплекс по отслеживанию организаций -участников "схем" уклонения от налогообложения оперирует данными, составляющими коммерческую и налоговую тайну. Для обеспечения сохранности этой информации должны быть предусмотрены средства ограничения доступа конкретного пользователя, в соответствии с предоставленными правами. Таким образом, данный программный продукт имеет ограниченный круг пользователей, в круг которых входят только сотрудники налоговых инспекций города и Управления ФНС России по г. Москве, наделенные определенными правами доступа к данному программному продукту.
- Какие можно сделать выводы по итогам проделанной работы?
- Основной итог в том, что принципиальная позиция налоговых органов по отстаиванию интересов бюджета привела к улучшению ситуации в этой сфере.
Использование мошенниками схем лжеэкспорта для обогащения за счет государства теряет для них привлекательность. Они поняли, что любая заявка на получение денег из бюджета будет изучена налоговиками буквально под микроскопом. Одновременно мы готовы помочь тем организациям, которые честно работают на внешнем рынке, необходимо свести к минимуму проблемы, созданные им недобросовестными коллегами по бизнесу.
Московская правда 27.09.05
Принял на учет - взял НДС в зачет
Вопрос:
...Мы ввезли импортное оборудование, требующее монтажа. НДС на таможне заплатили. В бухгалтерском учете имущество оприходовано на счет 07 Оборудование к установке в марте 2005 года. В акте по форме ОС-1 стоит дата ввода оборудования в эксплуатацию - май 2005 года. В какой момент нужно было предъявить к вычету НДС, уплаченный на таможне?..
С.Н. Коробова, главный бухгалтер ООО Магистраль
Ответ:
Налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, ставится к вычету в момент постановки оборудования на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Естественно, при наличии счета-фактуры, фактической уплаты налога на таможне и при дальнейшем использовании оборудования. Это общие требования, выполнив которые организация может зачесть входной налог.
Минфин России считает, что вычет входного налога возможен лишь после того, как объект будет введен в эксплуатацию. То есть когда в учете будет сделана проводка по дебету счета 01 и кредиту счета 07 (письмо от 05.05.05 03-04-08/111).
На наш взгляд, в вашем случае НДС можно принять к вычету уже в тот момент, когда оборудование попало на счет 07. Ведь тем самым вы выполнили требование пункта 1 статьи 172 НК РФ о постановке имущества на учет. Поэтому дожидаться ввода объекта в эксплуатацию не обязательно.
Учет, налоги и право 20.09.05
Хотим взять с собой нашу собаку
Микрочипы для собак
Вопрос:
Собираемся на самолете всей семьей отправиться в гости в Германию. Хотим взять с собой и нашу собаку. Понадобятся ли для нее какие-то особые документы?
Дроздова Е.Г. (Москва)
Ответ:
Обязательно. Не более чем за два-три дня до вылета в районной государственной ветстанции оформляется ветеринарное свидетельство формы 1. При этом проверяется наличие прививок и состояние здоровья животного.
Отметки о результатах такого осмотра проставляются в международном ветеринарном паспорте.
Следующая инстанция, которую придется вам пройти, это одно из подразделений Российской кинологической федерации (РКФ). Для служебных собак Центральный клуб служебного собаководства, для охотничьих Клуб Всероссийского совета по охотничьему собаководству, для декоративных и беспородных Клуб Федерации любительского собаководства. В этих организациях на специальном бланке надо получить справку о том, что ваша собака, выехав за границу, не нанесет ущерба отечественному собаководству.
В день вылета, перед регистрацией на рейс, необходимо обратиться в пограничный контрольный ветеринарный пункт аэропорта. Там вашего питомца осмотрят и сделают соответствующие отметки в международном ветеринарном сертификате. Если у ветслужбы нет претензий, то можно проходить на регистрацию и посадку.
И еще одно важное обстоятельство в странах Евросоюза с целью контроля и учета введено обязательное чипирование животных.
Микрочип вводится шприцем под кожу в области шеи. Процедура неприятная, но
не опасная. В российских ветеринарных клиниках она уже освоена.
Чип ввести надо обязательно, в противном случае собаку не разрешат ввезти, а тем более вывезти из Германии.
ЖУРНАЛ "ТАМОЖНЯ" 16 (135) 26 августа 2005
Кузов для личного автомобиля
Вопрос: Я еду в Латвию хочу купить там кузов для своего личного автомобиля и самостоятельно переправить его в Россию. Какие платежи мне придется заплатить на таможне?
Рыбак Р.А. (Пермь)
Ответ: Действующее российское законодательство не предусматривает особого порядка расчета таможенных платежей для крупногабаритных товаров на таможне их еще называют единой и неделимой вещью. Пошлины и налоги для таких товаров рассчитываются по общим правилам, но довольно непростым способом.
К сожалению, вы не указали вес и стоимость кузова, который собираетесь приобрести. Поэтому вам придется самостоятельно проделать расчеты по следующей схеме.
Для начала определите, сколько стоит один килограмм кузова. Для этого разделите его стоимость на вес. Эта величина вам пригодится в дальнейшем для условного деления кузова на три части, чтобы рассчитать таможенные платежи.
Следующий шаг условное деление кузова на две части, так чтобы одна из них по весу не превышала 200 килограммов и стоила при этом не более 650 тысяч рублей.
Эту часть разделим еще на две назовем их "налогооблагаемой" и "льготной". Стоимость последней не должна превышать 65 тысяч рублей, а вес 50 килограммов.
Таким образом, мы условно разделили кузов автомобиля на три части.
"Льготная" часть пошлинами и налогами не облагается.
За "налогооблагаемую" часть кузова придется платить по единой ставке: 30 процентов от ее стоимости, но не менее 4 евро за килограмм. То есть придется сравнивать две величины: 30 процентов от стоимости этой части кузова и ее вес в килограммах, помноженный на 4 евро. Уплате подлежит большая из полученных двух величин.
Оставшаяся третья часть кузова облагается совокупным таможенным платежом, который равен сумме ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (НДС).
Ввозная таможенная пошлина составляет 15 процентов от стоимости этой оставшейся, третьей части кузова. Для расчета НДС необходимо к стоимости третьей части кузова прибавить ввозную таможенную пошлину (15 процентов) и от этой суммы вычислить 18 процентов. Это и будет НДС.
Сложив величину ввозной пошлины и НДС, получим причитающуюся к уплате сумму за третью часть кузова.
Теперь остается сложить платежи, причитающиеся за "налогооблагаемую" и третью часть кузова, и получим общую величину таможенных пошлин и налогов, которые придется уплатить при ввозе кузова на территорию России.
Следует, однако, добавить, что, помимо этой суммы, придется заплатить еще и относительно небольшие сборы за таможенное оформление.
Журнал Таможня 16 от 26.08.05
Новые грузовики под импорт
Вопрос:
Наша транспортная компания собирается приобрести за рубежом новые автомашины. Можем ли мы при перегоне их в Россию погрузить на них импортируемые в нашу страну товары? Не является ли это нарушением?
Мосин Е.Г. (г. Калуга)
Ответ:
- В соответствии с положениями Конвенции МДП, перевозка товаров может производиться в дорожных транспортных средствах, которые экспортируются и, таким образом, сами считаются товарами, следующими своим ходом из таможни отправления в таможню назначения.
При этом в графе 8 обложки и в графе 7 отрывных листов книжки МДП указывается регистрационный (или транзитный) номер транспортного средства, а в грузовом манифесте - сведения, идентифицирующие транспортное средство как товар (например, марка транспортного средства, VIN, номера кузова, двигателя.
На каждое дорожное транспортное средство или контейнер составляется одна книжка МДП. Однако единая книжка МДП может составляться и на состав транспортных средств или на несколько контейнеров, погруженных на одно дорожное транспортное средство или состав транспортных средств. В этом случае в грузовом манифесте книжки МДП должно указываться отдельно содержимое каждого транспортного средства, составляющего часть состава транспортных средств, или каждого контейнера. Решение о количестве книжек МДП, выдаваемых на перевозку составом транспортных средств, принимается таможней отправления и признается остальными таможенными органами государств-членов Конвенции.
Тем не менее, проблема при ввозе грузовиков и тягачей есть с лицензионной карточкой к удостоверению допуска к международной перевозке, которая выдается транспортной инспекцией. При ввозе прицепа лицензионная карточка не оформляется.
Журнал "Таможня"
Домик из Белоруссии
Вопрос:- Мне предлагают переслать из Белоруссии в полном комплекте небольшой садовый домик финского производства. Сам я поехать за ним не могу. Надо ли проходить таможню, и какие платежи мне придется заплатить при этом?
Рысин В.Ю. (г. Гжель)
Ответ:- Все товары третьих стран, ввозимые или пересылаемые на территорию России из Белоруссии, подлежат таможенному оформлению с уплатой таможенных платежей в полном объеме. Садовый домик, подлежит декларированию в письменной форме. Поскольку имеет место пересылка - товар облагается совокупным таможенным платежом. Под совокупным таможенным платежом понимается сумма, эквивалентная сумме таможенных пошлин и налогов без разделения на составляющие. В нашем случае это ввозная таможенная пошлина - 20 процентов от стоимости товара и налог на добавленную стоимость (НДС) -18 процентов. Причем НДС взимается от стоимости товара, увеличенной на величину ввозной таможенной пошлины. Кроме этого уплачиваются относительно небольшие сборы за таможенное оформление. Пошлины и налоги уплачиваются с таможенной стоимости, которая заявляется физическим лицом при декларировании.
Следует отметить, что при отсутствии документов и сведений, подтверждающих правильность определения заявленной таможенной стоимости, таможенный орган имеет право самостоятельно определить таковую на основании имеющейся в его распоряжении ценовой информации. В этом случае производится корректировка таможенной стоимости, что приводит к перерасчету таможенных платежей.
Журнал Таможня 15 от 16.08.05
Пивной сувенир
Вопрос:- Мы студенты, в качестве подарка получили туристические путевки в Чехию. Друзья просят привезти оттуда настоящего чешского пива. Существуют ли какие либо ограничения по ввозу этого иапитка?
Кулибины Мария и Сергей (г. Зеленоград)
Ответ:- Знаменитое чешское пиво - алкогольный напиток, поэтому его ввоз в Россию разрешен в ограниченном количестве. Беспошлинно можно ввезти не более двух литров на человека. За пиво, ввезенное сверх этого количества, придется уплатить совокупный таможенный платеж, который включает в себя пошлину (0,6 евро за литр), акциз (1 рубль 75 копеек за литр) и НДС, составляющий 18 процентов от суммы (стоимость пива плюс пошлина плюс акциз).
Ввозить алкогольные напитки в количестве, превышающем 10 литров, запрещено.
Журнал Таможня 15 от 16.08.05