О взимании НДС при ввозе товаров
В целях единообразного применения положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации ГТК России рекомендует таможенным органам Российской Федерации руководствоваться следующим.
1. В отношении товаров, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), решение об освобождении от налогообложения может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, или ГТК России по компетенции.
1.1. В отношении важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 (опубликовано в "Собрании законодательства Российской Федерации" от 21.01.2002, N 3, ст. 226 и вступило в силу с 29.01.2002), решение может быть принято при наличии в момент таможенного оформления регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники. Перечень кодов важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники в соответствии с ТН ВЭД России, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС, приведен в приложении к настоящему письму.
Льгота по уплате НДС в отношении ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники может быть предоставлена таможенным органом, производящим таможенное оформление, когда ввозимый товар декларируется полностью в том комплекте, который предусмотрен регистрационным удостоверением (приложением к регистрационному удостоверению) Минздрава России. В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники не в полном комплекте решение о предоставлении льготы принимается на основании заключения ГТК России.
В случае, когда важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника зарегистрирована Минздравом России одновременно с принадлежностями к ней, указанными в приложении к регистрационному удостоверению Минздрава России, льгота по уплате НДС в отношении такой медицинской техники и принадлежностей к ней может быть предоставлена в случае ее ввоза как с принадлежностями (в любом составе из числа указанных в регистрационном удостоверении Минздрава России), так и без них. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации исключительно принадлежностей к важнейшей и жизненно необходимой технике льгота по уплате НДС предоставлена быть не может.
При возникновении у таможенного органа, производящего таможенное оформление, обоснованных сомнений в части правомерности предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении таких льгот принимается в каждом конкретном случае на основании заключения ГТК России.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении освобождения от обложения НДС принимается ГТК России.
1.2. Льгота по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, может быть предоставлена таможенным органом, производящим таможенное оформление, в соответствии с распоряжением ГТК России от 06.11.2001 N 1031-р "Об освобождении от обложения НДС" (зарегистрировано Минюстом России 17.12.2001, рег. N 3082).
1.3. Льгота по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) может быть предоставлена таможенным органом, производящим таможенное оформление, в соответствии с письмом ГТК России от 07.05.2002 N 01-06/18104 "О перечне кодов линз и оправ для очков в соответствии с ТН ВЭД России".
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ГТК России.
В отношении очков до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня льгота по уплате НДС предоставлена быть не может.
1.4. Льгота по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний может быть предоставлена таможенным органом, производящим таможенное оформление, в соответствии с письмом ГТК России от 27.05.2002 N 01-06/20600.
2. В отношении товаров, упомянутых в подпункте 4 пункта 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, решение о взимании НДС по ставке 10% может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, или ГТК России по компетенции.
2.1. В отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующих перечней решение о взимании НДС по ставке 10% может быть принято таможенным органом при представлении в момент таможенного оформления действующего регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что данное лекарственное средство (лекарственная субстанция) или изделие медицинского назначения прошло государственную регистрацию в качестве лекарственного средства (лекарственной субстанции) или изделия медицинского назначения; а в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, также и лицензии, дающей право на ввоз лекарственных средств, выданной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Для целей соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в части применения десятипроцентной ставки НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации находящихся на плановой перерегистрации в Минздраве России лекарственных средств, возможно использование выдаваемых Минздравом России временных регистрационных удостоверений, которым присваивается номер ранее выданного регистрационного удостоверения, сроком на 1 год.
Взимание НДС по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации изделий медицинского назначения производится с учетом условий, приведенных в абзацах 3 и 4 пункта 1.1 настоящего письма.
2.3. Обложение НДС по ставке 10% ввоза на таможенную территорию Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, может производиться таможенным органом, производящим таможенное оформление, в соответствии с письмом ГТК России от 19.03.2003 N 01-06/11536. 2.4. В отношении продовольственных товаров и товаров для детей, приведенных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующих перечней решение о применении ставки НДС в размере 10% может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, на основании наименования этих товаров в соответствии с указанной статьей Налогового кодекса. При этом в части применения кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД России рекомендуем руководствоваться письмом ГТК России от 13.06.2000 N 01-06/15880 в части, не противоречащей подпунктам 1 и 2 пункта 2 указанной статьи. Кроме того, обращаем внимание, что при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации следующих продовольственных товаров, до 01.01.2001 облагавшихся НДС по ставке 10%, с 1 января 2001 года установлена ставка НДС в размере 20%:
- ценные породы рыбы живой: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (за исключением морской), нельма, кета, чавыча, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир);
- продукты переработки овощей, картофелепродукты;
- дикорастущие плоды, ягоды, орехи (айва дичка, алыча, актинидия, барбарис, боярышник, брусника, бузина, вероника (за исключением богосской, нителистной, саянской), виноград дикий, голубика, груша дичка, ежевика, жердель, желуди, жостер, земляника, инжир культивируемый, ирга, калина, каштаны, кизил, клубника, клюква, княженика, костяника, крыжовник, лимонник, малина, морошка, мушмула, облепиха, орехи буковые, орехи кедровые, орехи лещинные, рябина, смородина дикая (за исключением уссурийской), терн, тут (шелковица), черешня дикая, черемуха, черника, шиповник, яблоки дичка).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации овощей, классифицируемых в группе 07 ТН ВЭД России, применяется ставка НДС в размере 10%.
Первый заместитель
председателя Комитета
генерал-майор
таможенной службы
Л.А.ЛОЗБЕНКО
Приложение
к письму ГТК России
от 04.06.2003 N 01-06/22880
ПЕРЕЧЕНЬ <*>
ВАЖНЕЙШЕЙ И ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ТЕХНИКИ,
ВВОЗ КОТОРОЙ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
--------------------------------
<*> Для целей применения настоящего перечня необходимо одновременно пользоваться кодом ОКП, кодом товара по ТН ВЭД России и наименованием товара с учетом соответствующих примечаний и сносок.
----T-------------T-----------------T---------------------------- і N і Код по іКод ТН ВЭД Россииі Наименование і іп/піклассификацииі <*> і і і і ОК 005-93 і і і і і (ОКП) і і і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 1 і 2 і 3 і 4 і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 1.і943100 і9018 іИнструменты і і і і імеханизированные: і і і і іинструменты сшивающие,і і і і іинструменты режущие сі і і і іприводом, инструментыі і і і імеханизированные прочиеі і і і і(стоматологические, і і і і іакушерские иі і і і ігинекологические), запасныеі і і і ічасти к механизированнымі і і і іинструментам і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 2.і943200 і9018 32; іИнструменты колющие <**>: і і і і9018 39 000 0; іиглы стержневые, иглыі і і і9018 90 850 0 ітрубчатые і і і і і(инъекционные), і і і і іскарификаторы, перья,і і і і іперфораторы, троакары,і і і і іинструменты колющие прочие і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 3.і943300 і9018 іИнструменты режущие иі і і і іударные с острой (режущей)і і і і ікромкой: і і і і іинструменты однолезвийные,і і і і ітомы, инструментыі і і і івыкусывающие, ножницыі і і і і(медицинские), инструментыі і і і іоднолезвийные скоблящие,і і і і іинструменты многолезвийные сі і і і івращением вокруг собственнойі і і і іоси (сверла, фрезы, боры),і і і і іинструменты режущие прочие і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 4.і943400 і9018 іИнструменты оттесняющие: і і і і ірасширители, инструментыі і і і іоттесняющие (зеркала,і і і і ішпатели), инструментыі і і і іразделяющие, инструментыі і і і іизвлекающие, запасные частиі і і і ік оттесняющим инструментам і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 5.і943500 і9018 іИнструменты і і і і імногоповерхностного і і і і івоздействия (зажимные): і і і і ізажимы, пинцетыі і і і і(медицинские), щипцыі і і і ізажимные, держатели,і і і і іинструменты раздавливающие,і і і і ізапасные части кі і і і іинструментам і і і і імногоповерхностного і і і і івоздействия і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 6.і943600 і9018 іИнструменты зондирующие,і і і і ібужирующие: і і і і ізонды, бужи, катетеры,і і і і ітрубки, канюли, запасныеі і і і ічасти к зондирующим,і і і і ібужирующим инструментам і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 7.і943700 і9018 іНаборы медицинские: і і і і інаборы дляі і і і ісердечно-сосудистой иі і і і іабдоминальной хирургии,і і і і інаборы травматологические,і і і і інаборы і і і і іоториноларингологические, і і і і інаборы офтальмологические,і і і і інаборы стоматологические,і і і і інаборы акушерские,і і і і ігинекологические, і і і і іурологические, наборыі і і і інейрохирургические, наборыі і і і іобщего назначения і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 8.і943800 і9021 іИзделия травматологические: і і і і іизделия для соединенияі і і і ікостей, изделия дляі і і і івоздействия на кости,і і і і іизделия корригирующие,і і і і ізапасные части кі і і і ітравматологическим изделиям і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і 9.і944100 і8423; іПриборы для функциональнойі і і і9016 00; ідиагностики измерительные: і і і і9018; іприборы для измеренияі і і і9025; ібиоэлектрических потенциалові і і і9027 іорганов человеческогоі і і і іорганизма, средстваі і і і іизмерения массы, силы,і і і і іэнергии, линейных и угловыхі і і і івеличин, температуры,і і і і іприборы для измеренияі і і і ідавления в органах человека,і і і і іприборы для измеренияі і і і ічастоты, скорости,і і і і іускорения, временныхі і і і іинтервалов и перемещений,і і і і ісвязанных с функциямиі і і і іорганов иі і і і іопорно-двигательного і і і і іаппарата, приборы дляі і і і іисследования звуковыхі і і і іколебаний в органахі і і і ічеловека, приборы дляі і і і іизмерения объема и газовогоі і і і ісостава вдыхаемого иі і і і івыдыхаемого воздуха и крови;і і і і ікислотно - основногоі і і і іравновесия крови иі і і і ідругих биологическихі і і і іжидкостей, генераторыі і і і ісигналов диагностические,і і і і іизмерительные установки,і і і і ікомплексы, сигнализаторы,і і і і ірегистраторы, индикаторы і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і10.і944200 і9004 90; іПриборы и аппараты дляі і і і9018; ідиагностики (кромеі і і і9022 іизмерительных). Очки <***>: і і і і іприборы эндоскопические,і і і і іизделия увеличительные,і і і і іаппараты рентгеновскиеі і і і імедицинские диагностические,і і і і іприборы і і і і ірадиодиагностические, і і і і іприборы офтальмологические,і і і і іприборы для аускультацииі і і і і(выслушивания), очки <***>,і і і і іприборы для функциональнойі і і і ідиагностики другие (приборыі і і і іи аппараты для диагностики сі і і і іприменением ультразвука,і і і і іинфракрасных (тепловидение)і і і і іи ультрафиолетовых лучей,і і і і іприборы для определенияі і і і ісостояния сосудов, мышц иі і і і ікапилляров, приборы дляі і і і іопределения состоянияі і і і іорганов мочеполовой системы,і і і і іприборы для определенияі і і і ісостояния нервной системы,і і і і іприборы для функциональнойі і і і ідиагностики прочие) і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і11.і443510 і9011 10; іМикроскопы биологические і і і і9011 80 000 0; і і і і і9012 10 900 0 і і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і12.і694140 і9022 іУстановки радиационныеі і і і імедицинские і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і13.і944300 і8421 19 910; іПриборы и аппараты дляі і і і9027 імедицинских лабораторныхі і і і іисследований: і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і14.і944400 і9018; іПриборы и аппараты дляі і і і9019; ілечения, наркозные.і і і і9020; іУстройства для замещенияі і і і9021; іфункций органов и системі і і і9022 іорганизма: і і і і іприборы и аппараты дляі і і і іэлектролечения і і і і інизкочастотные; і і і і іаппараты для электролеченияі і і і івысокочастотные и квантовые,і і і і іприборы и аппараты дляі і і і івоздействия і і і і іультрафиолетовыми иі і і і іинфракрасными лучами,і і і і іэндоскопы для лечения,і і і і іаппараты водолечебные иі і і і ібальнеологические, і і і і імеханотерапевтические, і і і і іприборы и аппаратыі і і і ірадиотерапевтические, і і і і ірентгенотерапевтические, і і і і іультразвуковые і і і і ітерапевтические, аппаратыі і і і іингаляционного наркоза,і і і і івентиляции легких,і і і і іаэрозольтерапии, компенсацииі і і і іи лечения кислороднойі і і і інедостаточности, аппаратыі і і і івакуумно-нагнетательные иі і і і іаппараты для вливаний иі і і і іирригаций, аппараты иі і і і іустройства для замещенияі і і і іфункций органов и системі і і і іорганизма, приборы иі і і і іаппараты для лечения другиеі і і і і(приборы и аппараты дляі і і і ілечения холодом, приборы иі і і і іаппараты для лечения прочие)і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і15.і427434 і8423; іВесы платформенныеі і і і9016 00 імедицинские і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і16.і427452 і8423; іВесы настольные медицинские і і і і9016 00 і і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і17.і945100 і8415 81 901 0; іОборудование і і і і8419; ісанитарно-гигиеническое, і і і і8421 39 300 0; ісредства для перемещения иі і і і8422; іперевозки: і і і і8424; іоборудование і і і і8428; ідезинфекционное, і і і і8543; іоборудование і і і і8713; істерилизационное, і і і і8716 80 000 0; іоборудование моечное,і і і і9402 іоборудование для санитарнойі і і і іобработки, оборудование дляі і і і іочистки и обогащенияі і і і івоздуха, средстваі і і і іперемещения и перевозки і +---+-------------+-----------------+----------------------------+ і18.і945200 і8480; іОборудование для кабинетов иі і і і8514; іпалат, оборудование дляі і і і9018; ілабораторий и аптек: і і і і9021; іоборудование кабинетов иі і і і9022; іпалат, і і і і9402; іоборудование і і і і9403 істоматологическое, і і і і ізубопротезное иі і і і іоториноларингологическое, і і і і іоборудование і і і і ірентгенологическое иі і і і ірадиологическое, і і і і іоборудование і і і і ітравматологическое, і і і і іоборудование лабораторное иі і і і іаптечное, і і і і іоборудование и агрегатыі і і і іразные і L---+-------------+-----------------+-----------------------------