Таможенный практикум
Ещё раз о временном ввозе
Ещё раз о временном ввозе
В прошлом году редакция дважды обращалась к проблемам уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров (см. ЭЖ 17, 25). И вот старый вопрос получил новое звучание. Но на сей раз поговорим не столько о банковских процентах, сколько о зачете периодических таможенных платежей.
Вот так Порядок!
Порядком, утвержденным ГТК России 28.07.95, была предусмотрена возможность зачета периодических платежей, внесенных при нахождении товара под режимом временного ввоза, в счет платежей при смене режима на выпуск в свободное обращение.
Однако в июле прошлого года ГТК России своим распоряжением от 03.07.2001 702-р О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров ввел новый Порядок. Он содержит всего четыре пункта, но каких!
Самыми убийственными для участников ВЭД стали пункты 3 и 4, которые нельзя не процитировать.
З. Возврат (зачет) уплаченных сумм периодических таможенных платежей при обратном вывозе (ввозе) либо заявлении товаров к иному таможенному режиму не производится, за исключением случая, указанного в пункте 4 настоящего Порядка.
4. В случае вывоза (ввоза) товаров или изменения режима временного ввоза на иной таможенный режим до истечения срока разрешенного временного ввоза (вывоза) подлежат возврату (зачету) суммы периодических платежей, уплаченных за неиспользованный срок временного ввоза (вывоза) в соответствии с порядком, установленным для возврата (зачета) излишне уплаченных таможенных. платежей .
На практике это значит, что если ты в течение двух лет вносил периодические таможенные платежи и уже погасил 72 процента всей суммы, которую должен был уплатить при выпуске товара в свободное обращение, то при смене режима временного ввоза на выпуск надо вновь заплатить все 100 процентов причитающихся платежей.
Не все смирились с таким раскладом. Наибольших успехов добилось 000 МТС , обратившееся в Верховный Суд России с жалобой о признании недействительными первого предложения абзаца 2 пункта 4 распоряжения 702-р и пунктов 3 и 4 Порядка. В обоснование жалобы указано, что оспариваемые предписания нормативного правового акта противоречат действующему законодательству о налогах и сборах, таможенному законодательству и нарушают имущественные права юридических лиц.
Суд во всем разобрался
Верховный Суд рассмотрел жалобу 000 МТС . Руководствуясь статьями 191-197, 231, 232, 239-7 ГПК РСФСР, Верховный Суд РФ решил жалобу удовлетворить частично. Признать недействительными и не порождающими правовых последствий пункты 3 и 4 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержденного распоряжением ГТК России от 3 июля 2001 года 702-р.
В то же время суд не нашел оснований для признания недействительным первого предложения абзаца 2 пункта 4 распоряжения и полагает, что приведенное предписание соответствует положениям статей 31, 98 и 72 Таможенного кодекса РФ.
Решение было обжаловано в Кассационной коллегии Верховного Суда России, его законность была подтверждена, и оно вступило в законную силу с 28.03.2002.
Первое предложение абзаца 2 пункта 4 распоряжения 702-р говорит: В случае помещения временно ввезенных (вывезенных) товаров под таможенные режимы выпуска для свободного обращения или экспорта взимать таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы за таможенное оформление, подлежащие уплате при помещении указанных товаров под данные таможенные режимы . Действительно, это положение полностью соответствует нормам ТК РФ. Но при этом не содержит ограничения на использование тех денежных средств, которые были использованы при режиме временного ввоза.
Ответные действия
ГТК предпринял меры для нейтрализации решения ВС. В своем письме от 06.05.2002 01-06/17889, направленном в таможенные органы, он изложил свою позицию. Уплата платежей при перемещении товаров через границу регулируется ТК и Налоговым кодексом. Условием помещения товаров под режим выпуска для свободного обращения является уплата таможенных платежей в полном объеме.
В соответствии со статьями 78 и 79 НК зачету подлежат только излишне взысканные или уплаченные суммы налога, сбора. Действие названных статей не распространяется на периодические таможенные платежи, уплата которых предусмотрена статьей 72 Таможенного кодекса РФ, поскольку указанные суммы уплачиваются в рамках действия таможенного режима временного ввоза за время нахождения товаров под данным таможенным режимом и не являются излишне уплаченными или взысканными.
Таким образом, зачет сумм периодических таможенных платежей, уплаченных за время нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза, при изменении указанного режима на таможенный режим выпуска для свободного обращения Налоговым и Таможенным кодексами не предусмотрен .
Но самое интересное в письме следующее: ...учитывая нормы действующего таможенного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах, при обращении плательщиков о возврате или зачете периодических таможенных платежей таможенным органам принимать решение о проведении такого зачета или возврата в каждом конкретном случае только по решению суда, вступившего в законную силу, которым предписано конкретному таможенному органу, на чьи счета были уплачены или взысканы периодические таможенные платежи, осу ществлятъ их возврат или зачет .
Вот так-то. Есть решение Верховного Суда России, признавшего незаконные пункты недействительными и не порождающими правовых последствий, но этого мало. Дай решение еще одного суда.
К слову сказать, термин периодические таможенные платежи ввел в оборот сам ГТК, так как в законодательстве такого термина нет. Вместе с тем периодические платежи не что иное, как те же самые пошлины и налоги, да еще по чьей-то прихоти исчисляемые не в национальной валюте, а в долларах США.
Эта история еще раз подтверждает, что таможню ставят в такие условия, когда для нее требуется получить деньги любой ценой, а те, что уже получили, - любой ценой не отдавать.
Почувствуйте разницу
Верховный Суд России (включая Кассационную коллегию) признал недействительными с момента издания части 3 и 4 пункта 6 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров, утвержденного в 1995 году.
Президиум ВС принципиально пересмотрел этот вопрос, внеся изменение в резолютивную часть решения ВС от 29.11.2000, признав упомянутые части пункта 6 Порядка незаконными и недействующими со дня вступления решения ВС в законную силу, то есть с 30.01.2001.
Как говорится, почувствуйте разницу. Пять лет взимания процентов были прощены .
К. Ильин, юрист, г. Москва
Редакция намерена и дальше следить за развитием событий и была бы признательна, если с мест будет поступать информация о том, как различные таможни на местах решают эти вопросы.
ЭЖ 25, июнь 2002 г.
С Украины в Россию - платить или нет?
С Украины в Россию - платить или нет?
Как происходит уплата НДС при импорте товаров с Украины? Освобождены ли от НДС предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения?
Н. Вихрова, г. Омск,
С 1 июля 2002 г. согласно подл. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ (с учетом подл. 2 ст. 13 Закона от 5 августа 2000 г. 118-ФЗ) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и помещении их под таможенный режим выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме. Исключение составляют ввозимые товары, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 150 НК.
Таким образом, НДС на товары, приобретаемые российскими покупателями у поставщиков с Украины, будет взиматься таможенными органами при ввозе в Россию. В соответствии со ст. 117 Таможенного кодекса РФ основой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - также и сумма акциза.
Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ установлен Инструкцией о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ (утверждена приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. 131).
В соответствии со ст. 143 НК плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ признаются лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом. В соответствии с п. 2 ст. 110 Таможенного кодекса сумма НДС, подлежащая уплате при перемещении товаров через таможенную границу РФ, рассматривается как таможенный платеж. А согласно п. 3 ст. 1 Закона от 29 декабря 1995 г. 222-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают таможенные платежи в общеустановленном порядке.
Таким образом, при перемещении товаров через таможенную границу РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от НДС и уплачивают налог в общеустановленном порядке.
Ю. Мельникова, эксперт АКДИ ЭЖ
Не записал - ответишь
Путешествие с драгоценностями
По туристической путевке собираюсь посетить Тунис и прикупить там украшения из золота и драгоценных камней. Но на отдых я не намерена поехать бедной родственницей - беру с собой свои украшения (кольца и цепочки). Могут ли меня ожидать какие-либо проблемы на таможне в связи с ввозом-вывозом ювелирных изделий?
О, Саблукева, г. Калуга
Для резидентов РФ на все вывозимые гражданами товары (включая и ювелирные) существует стоимостное ограничение в 10 тысяч долларов.
Если вы временно вывозите свои украшения в Тунис, то формально никаких ограничений не существует, если, конечно, ваши колечки и цепочки не являются товарной партией, то есть различаются по виду и не имеют на себе заводских бирок.
Имейте также в виду, что некоторые старинные перстни или кольца могут представлять культурную ценность, а их вывоз регулируется отдельным порядком, согласованным с Министерством культуры РФ.
Ювелирные изделия, вывозимые или ввозимые для себя, можно письменно не декларировать. Но при вывозе их из России мы бы порекомендовали это все-таки сделать. Это же относится к дорогим эксклюзивным часам, а также к любым дорогостоящим вещам - шубам, ноутбукам, видеокамерам...
Когда вы поедете обратно, вам беспошлинно можно будет ввезти товаров не более чем на одну тысячу долларов. Предъявленная выездная декларация избавит вас от необходимости доказывать таможенному инспектору, что не все ваши украшения куплены во время поездки за границу и что их стоимость составляет ниже тысячи долларов. Не лишними в этом случае будут и чеки на вещи, приобретенные вами за рубежом.
Не записал - ответишь
Собираемся поехать в отпуск за границу. Не хотелось бы омрачать отъезд каким-нибудь недоразумением ва таможне. Существует ли перечень товаров, которые необходимо декларировать при выезде?
Л. Горбунова, г. Омск
Да, такой перечень закреплен приказом 38 от 25.01.99. Письменно необходимо декларировать: российскую и иностранную валюту, ценные бумаги. Драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы - палладий, иридий, родий, рутений, осмий) в любом виде и состоянии, за исключением личных ювелирных и других бытовых изделий, которые человек вывозит за границу, а потом с ними же возвращается. Драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, природный жемчуг), опять же за исключением личных ювелирных и других бытовых изделий; оружие; боеприпасы, взрывчатые вещества.
Наркотические средства, психотропные вещества, а также их аналоги. Художественные и культурные ценности, причем для вывоза некоторых из них требуется разрешение Министерства культуры РФ. Перечень таких ценностей содержится в ФЗ РФ от 15.04.93 4804-1.
Ядовитые и отравляющие вещества; товары, подлежащие оплате таможенными платежами.
Следует заметить, что человек, не подавший письменную декларацию об обязательных для декларирования предметах, объявляет таким образом, что у него таких товаров нет. А если они у него на самом деле есть - он несет ответственность по закону.
И. Иванова, эксперт ЭЖ
Конфликтовать или сотрудничать?
Конфликтовать или сотрудничать?
Предприниматели и таможенники имеют много претензий друг к другу. Как разрешаются возникшие споры? За кем остается последнее слово? На вопросы читателей ЭЖ отвечает первый заместитель председателя ГТК России, статс-секретарь Юрий АЗАРОВ.
Если физическое 1 или юридическое лицо считает, что по отношению к нему допущено самоуправство, как оно должно действовать?
- В законе четко все прописано, надо лишь изучить раздел 13 Таможенного кодекса. Каждое лицо имеет право обжаловать решения, связанные с действием или бездействием таможенных органов и должностных лиц, если считает ущемленными свои права и законные интересы.
Определены порядок и схема обжалования. Первоначальное обжалование - досудебное. Оно начинается с подачи жалобы и ее рассмотрения в вышестоящих таможенных инстанциях. Вторичное обжалование связано уже с судебным рассмотрением тех претензий, которые люди имеют к таможенным органам.
Может ли, как сейчас говорят, хозяйствующий субъект быть уверен в том, что в конечном счете его интересы будут защищены?
- Конечно, может. Таможенный кодекс предусматривает несколько вариантов такой защиты. В Кодексе детально расписано, куда нужно обращаться в случае обжалования наших решений, - это обращения в таможенные органы, органы прокуратуры и судебные.
Обращения к нам особенно важны для нас своей массовостью и возможностью оперативного вмешательства в случае, если кто-то из чиновников злоупотребил своими полномочиями. К нам обращаются с вопросами по поводу действия или бездействия таможенных органов и должностных лиц. В ТК РФ определен порядок обращения граждан и юридических лиц.
По каким вопросам чаще всего происходят конфликты с предпринимателями?
- Конфликты, а точнее, спорные ситуации, возможны на любой стадии таможенных процедур - от пересечения границы России, последующей за этим доставки товаров до их выпуска в свободное обращение.
Поэтому вопросы, поднимаемые в обращениях предпринимателей, касаются самых различных сфер таможенной деятельности, прежде всего производства таможенного оформления, уплаты платежей, применения таможенных режимов, привлечения к ответственности за правонарушения в таможенной сфере.
Немало жалоб относится к процедурным вопросам, выдачи, отзыва или аннулирования таможенными органами различных лицензий, например лицензий на учреждение складов временного хранения, на осуществление деятельности таможенного брокера.
Соблюдение законодательства обязательно для всех: и для лиц, перемещающих товары, и для таможенных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства. Нередки случаи нарушения законодательства и со стороны таможни, в связи с чем ГТК России зачастую приходится восстанавливать нарушенные права предпринимателей и устранять допущенные ошибки.
Приведу лишь один пример, который ярко показывает что восстановление нарушенных прав предпринимателя возможно, причем без помощи судебных органов.
Индивидуальный предприниматель, не согласившийся с решением таможни о размере таможенных платежей за перемещаемый товар, обжаловал это решение в региональное таможенное управление. Однако в связи с односторонностью и неполнотой рассмотрения жалобы оценка действиям должностных лиц таможни дана не была, а заявителю в удовлетворении жалобы отказано.
Ошибку вышестоящего таможенного органа - регионального таможенного управления - пришлось исправлять ГТК России. В ходе дополнительного изучения документов было установлено, что с предпринимателя требовали уплату таможенной пошлины за экспортируемый товар по ставкам, не вступившим в законную силу. В результате решение таможни было отменено как незаконное, а руководству регионального таможенного управления указано на допущенные нарушения при работе с жалобами.
Таможня необоснованно задержала товар, а он был скоропортящимся, будет ли предпринимателю возмещен причиненный ущерб?
- Да, участник ВЭД может потребовать возмещения ущерба. Кстати сказать, таможенные технологии всегда учитывают особенности работы со скоропортящимися грузами, поэтому подобное происходит достаточно редко.
В исключительных случаях, если это связано с нару шением таможенных правил или проверкой соблюдения налогового законодательства, таможня вправе реализовать скоропортящийся товар. Судьба денежных средств, вырученных от реализации этого товара, будет зависеть от результатов разбирательства: если задержание было необоснованным, то все эти средства будут в полном объеме возвращены предпринимателю.
Если в отношении предпринимателя все же допущены незаконные действия, на какой размер возмещения материального ущерба может рассчитывать хозяйствующий субъект?
- Размер причиненного ущерба должен быть документально подтвержден, а причины его возникновения должны находиться в прямой причинно-следственной связи с соответствующими решениями, действиями или бездействием таможенных органов или их сотрудников, которые будут признаны таковыми либо нашими ведомственными контрольными подразделениями, либо вступившим в законную силу решением судебных органов.
К сожалению, такие случаи имеют место, поэтому в качестве одной из основных мы видим задачу снижения для предпринимателей бремени затрат и возможного материального ущерба как на этапе таможенного оформления, так и в процессе осуществления таможенного контроля. Эти идеи нашли свое отражение и в проекте ТК РФ, который сейчас находится на рассмотрении в Государственной Думе.
Н. Палкина, корр. ЭЖ
22 май 2002 г.