Таможенный практикум
Импортные тонкости белорусского НДС
Несмотря на льготный порядок налогообложения российско-белорусских торговых отношений, затруднительные ситуации у фирм все же возникают. Хорошо хоть налоговики не оставляют компании в беде и довольно оперативно разъясняют, как надо поступать в том или ином случае.
Вычет без сертификата о происхождении
Импортер обязан заплатить НДС в свою налоговую инспекцию лишь при ввозе товаров, изготовленных в Республике Белоруссия. Это связано с тем, что российско-белорусское Соглашение о взимании косвенных налогов, подписанное 15 сентября 2004 года, было ратифицировано нашей страной с оговоркой. Под термином товары в Соглашении понимается только продукция белорусского или российского происхождения (Закон от 28 декабря 2004 г. 181-ФЗ). Подтвердить происхождение товара можно специальным сертификатом (форма СТ-1). Этот документ выдает Торгово-промышленная палата Республики Беларусь.
Напомним, что по Соглашению требуется подавать в налоговую одновременно с декларацией и заявлением о ввозе договор с белорусским поставщиком, транспортные и товаросопроводительные документы, а также выписку банка, которая подтверждает уплату налога. Причем для того чтобы принять НДС к вычету, покупателю белорусских товаров необходимо получить отметку об уплате налога на заявлении о ввозе. Ее инспекторы поставят после проверки соответствия сведений, указанных в заявлении, тем, которые содержатся в декларации по НДС и в представленных вместе с ней документах (приказ Минфина от 20 января 2005 г. 3н).
А вот нужно ли сдавать в инспекцию сертификат СТ-1? Перечень документов, приведенный в пункте 6 раздела I приложения к Соглашению, закрыт. В нем не упомянуты документы, подтверждающие происхождение товара. Значит, российские организации имеют полное право не представлять сертификат СТ-1 в налоговую. Правда, этот документ могут потребовать у них в рамках камеральной проверки.
Однако, как отметили специалисты ФНС (письмо от 8 августа 2006 г. ММ-6-03/780), если инспекторы не смогли убедиться в том, что импортирован именно белорусский товар, отказаться поставить отметку они не могут. Таким образом, отсутствие сертификата о происхождении СТ-1 не может быть препятствием для вычета.
Нет ясности в отношении транспортных документов, которые необходимо сдать в налоговую при почтовой торговле. В Соглашении их перечень не уточняется. Зато налоговики отметили, что импортер вполне может подать вместо транспортных бумаг документы, оформленные на почте. К их числу относятся, в частности, таможенная декларация CN 23 и сопроводительный адрес СР 71 либо бланк-пачка (для товаров, отправляемых в посылках).
Аналогичные разъяснения налоговые работники давали и прежде. Так, например, в письме ФНС от 23 декабря 2005 г. ШТ-6-06/1084 особо подчеркнуто, что при представлении почтовых документов в качестве транспортных, инспекторы не могут отказать фирме в отметке на заявлении о ввозе.
Исправляем ошибки в заявлении о ввозе
Необходимость в корректировке поданного ранее заявления о ввозе может возникнуть по разным причинам. Например, из-за ошибок в расчетах или же неточностей в сведениях о поставщике или покупателе. Специалисты ФНС разъясняют, что импортеры могут подавать исправленные заявления вне зависимости от того, влияют поправки на сумму налога или нет. В том случае, если ошибки касаются расчета НДС, российскому импортеру вместе с новым заявлением необходимо будет сдать и уточненную декларацию.
Исправления в заявлении могут быть связаны с выявлением брака в партии ввезенной продукции. ФНС в письме от 15 мая 2006 г. ММ-6-03/490 указала, что в данном случае подавать корректирующую декларацию с пересчитанным НДС можно после того, как импортер отразит в бухучете все расчеты по претензии. А если речь идет о предпринимателе или фирме- упрощенце , то уточнить декларацию можно будет не раньше возврата некачественного товара белорусскому поставщику. Соответственно и новое заявление о ввозе нужно будет подать в эти же сроки, отмечают эксперты журнала Нормативные акты для бухгалтера .
Переплата зачету не подлежит
Специалисты ФНС еще раз высказались против зачета переплаты НДС, возникшей по внутренним операциям (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110), в счет белорусского налога (КБК 182 1 04 01000 01 0000 110). Инспекторы ссылаются на то, что порядок уплаты НДС при импорте из Республики Белоруссия регулируется международным документом. А он имеет приоритет перед Налоговым кодексом (согласно нормам которого оба платежа поступают в один бюджет). Так, Соглашение предусматривает, что импортер должен представить в налоговую инспекцию банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС по ввезенным товарам, то есть документ, свидетельствующий о перечислении налога именно на белорусский КБК, поясняет ФНС, а именно это и не позволяет произвести зачет.
Правда, инспекторы не возражают против зачета переплаты в счет будущих платежей по белорусскому НДС. При этом налоговая поставит отметку об уплате на заявлении о ввозе в отношении последующих поставок после такого зачета (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. ММ-6-03/450).
К. Рябцев, обозреватель Федерального агентства финансовой информации
buhnews.ru
Разрешено только юридическому лицу
Южным таможенным управлением была рассмотрена жалоба ОАО РЖД на решение Ростовской таможни об отказе в выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории.
Входе рассмотрения жалобы было установлено, что филиал ОАО РЖД заключил с иностранной компанией договор о проведении на своей производственной базе, находящейся в зоне деятельности Ростовской таможни, ремонтных работ железнодорожного тяглового агрегата. Для проведения данных работ филиал обратился с заявлением о выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории в Ростовскую таможню.
В качестве основания для отказа в выдаче филиалу ОАО РЖД такого разрешения таможней было указано, что филиал не имеет правовых оснований для подачи заявления о выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории, в связи с чем заявление должно быть подано самим ОАО РЖД в тот таможенный орган, в зоне деятельности которого общество осуществляет предпринимательскую деятельность.
Пунктом 1 статьи 179 Таможенного кодекса Российской Федерации и пунктом 1 Перечня сведений, необходимых для выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, утвержденного приказом ГТК России от 15.09.2005 года 1014, предусмотрено, что заявление на получение разрешения на переработку товаров на таможенной территории подает российское лицо.
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации российскими лицами признаются юридические лица с местонахождением в Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с частью 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы юридическими лицами не являются.
Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая тот факт, что заявление на выдачу разрешения на переработку товаров на таможенной территории было подано филиалом ОАО РЖД , решение Ростовской таможни об отказе в выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории было признано правомерным.
Вместе с тем заявителю было разъяснено, что для получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории филиал может обратиться в Ростовскую таможню, поскольку производственные работы будут производится в зоне деятельности указанного таможенного органа, с заявлением от имени ОАО РЖД , представив документы, подтверждающие право действовать от имени указанного лица.
Правовое управление ФТС России
Журнал Таможня
Без режима переработки не обойтись
Предприятие заключило договор с иностранной авиационной компанией на покраску воздушного судна, совершающего международные грузовые перевозки. Может ли оно, зная, что таможенное оформление таких судов происходит в упрощенном порядке, воспользоваться для проведения оговоренных работ периодом времени, когда судно очередной раз будет в России? Но в соответствующем разрешении предприятию отказали. Правильно ли это?
Когда воздушное судно пересекает границу в качестве транспортного средства, осуществляющего международную перевозку грузов, в качестве въездной декларации применяются стандартные документы перевозчика.
Для проведения оговоренных контрактом работ самолет декларируется в качестве товара и заявляется режим переработки на таможенной территории, а не временного ввоза, как в случае использования его в качестве транспортного средства. Поэтому воспользоваться оказией действительно не получится.
Журнал Таможня
Торговля с Белоруссией и НДС
При реализации товаров, не происходящих с территории России и вывозимых на территорию Республики Беларусь, в 2005 году должны были применяться ставки НДС в размере 10 или 18 процентов.
С 1 января 2006 года предусмотрен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию Республики Беларусь. В данный перечень включены таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, копия заявления об уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты этого налога, а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта. (Письмо Минфина РФ от 3 августа 2006 года 03-04-13/1/08).
klerk.ru
С учетом таможенного режима
ФТС России рассмотрены жалобы ряда перевозчиков на требования Омской таможни об уплате таможенных платежей, выставленные в связи с невывозом товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, за пределы таможенной территории Российской Федерации.
В обоснование своих требований перевозчики ссылались на то, что в их обязанности входила доставка товаров на таможенный пост Омской таможни, где они должны были быть перегружены на другое транспортное средство, следовательно, с данного момента ответственность за их вывоз с таможенной территории Российской Федерации должна лежать на лице, принявшем груз.
По итогам рассмотрения жалобы было принято решение о том, что указанные обстоятельства не освобождают перевозчика от уплаты таможенных пошлин в связи со следующим:
В соответствии с пунктом 1 статьи 319 Таможенного кодекса Российской Федерации при ввозе товаров обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента пересечения таможенной границы. Как установлено пунктом 2 указанной статьи, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Согласно статье 167 Таможенного кодекса Российской Федерации международный таможенный транзит представляет собой таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Международный таможенный транзит завершается вывозом транзитных товаров с таможенной территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 171 Кодекса).
Исходя из изложенного, освобождение товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, от уплаты таможенных пошлин, налогов сохраняется только при условии их вывоза с таможенной территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 320 Таможенного кодекса Российской Федерации при невыполнении требований и условий, установленных Кодексом для применения таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, на которое возложена обязанность по соблюдению заявленного таможенного режима, то есть в данном случае перевозчик.
Кроме того, пунктом 3 статьи 90 Таможенного кодекса Российской Федерации (применяется к правам, обязанностям и ответственности перевозчика при международном таможенном транзите в силу пункта 2 статьи 169 Кодекса) установлено, что в случае перегрузки товаров при внутреннем таможенном транзите с одного транспортного средства на другое транспортное средство ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет перевозчик, получивший разрешение на внутренний таможенный транзит.
В связи с изложенным, учитывая, что разрешение на международный таможенный транзит иным лицам не выдавалось, требования об уплате таможенных платежей, выставленные в связи с невывозом товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, были признаны правомерными.
Вместе с тем в ходе рассмотрения жалоб было установлено, что некоторые товары, в отношении которых Омской таможней были выставлены требования об уплате таможенных платежей, под таможенный режим международного таможенного транзита не помещались.
В соответствии со статьей 167 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенный режим международного таможенного транзита предусматривает перемещение иностранных товаров по таможенной территории Российской Федерации между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории и, исходя из положений статей 80, 81, 169, 156 Кодекса, заявляется таможенному органу в товаротран-спортных (перевозочных) документах посредством указания сведений о конечном пункте назначения товара, расположенном на территории иностранного государства. В графе 3 ряда CMR местом конечного назначения товаров был указан склад временного хранения, расположенный в Омской области. При таких обстоятельствах ФТС России был сделан вывод о том, что данный товар был помещен под таможенную процедуру внутреннего таможенного транзита, которая применяется при перевозке иностранных товаров по таможенной территории Российской Федерации из места их прибытия до места нахождения таможенного органа назначения, расположенного на территории Российской Федерации, и не предполагает вывоз товаров за ее пределы (статья 79, 92 Кодекса).
Поскольку статья 90 Таможенного кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность перевозчика за уплату таможенных пошлин, налогов при процедуре внутреннего таможенного транзита за недоставку товаров в таможенный орган назначения, а материалы жалобы свидетельствовали о том, что обязанности по доставке товаров перевозчиками были выполнены, направление требований об уплате таможенных платежей в отношении данных товаров было признано неправомерным.
Правовое управление ФТС России
Журнал "Таможня"
Как определить код
Вопрос:
Наша фирма занимается импортными поставками оборудования и сопутствующих товаров широкого профиля. Иногда товар оказывается настолько сложным для классификации, что наши сотрудники самостоятельно не справляются с определением его кода. Два раза ошибки создали серьезные проблемы на таможне, были заведены дела о нарушении таможенных правил, мы понесли существенные убытки. Что надо делать, чтобы свести риск к минимуму?
Виктор Петров (Калуга)
Ответ:
В соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса товары при их декларировании подлежат классификации. От кода товара зависят ставки таможенных пошлин, налогов, применение мер нетарифного регулирования, получение разрешений различных контролирующих органов.
Для самостоятельного определения кода используется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (TH ВЭД). Текст данного документа приведен в постановлении Правительства от 30.11.01 года 830. TH ВЭД утверждается Правительством России на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров. Это значит, что коды, во всяком случае первые шесть знаков, должны быть одинаковыми в большинстве стран мира. Поэтому при импорте имеет смысл проконсультироваться у иностранного партнера, по каким кодам он отправляет тот или иной товар на экспорт. Возможно, они уже проводили экспертизу на этот счет. Можно с этим вопросам обратиться и к таможенному брокеру.
Обращайте внимание не только на описание (тексты) товарных позиций, но и на основные правила интерпретации TH ВЭД, а также примечания к разделам и группам товаров. Не следует забывать, что статья 16.2 КоАП РФ предусматривает серьезную административную ответственность за заявление при декларировании товаров недостоверных сведений, если это послужило основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера или для неприменения государственных запретов и ограничений.
Пожалуй, самым надежным способом является определение кода товара путем подачи в Федеральную таможенную службу официального запроса на принятие предварительного решения по классификации товара (порядок определен приказом ГТК от 22.08.03 года 920). Срок принятия решения довольно большой (до 90 дней), но в отличие от всех остальных вариантов предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов. Запрос можно подать и в другие уполномоченные таможенные органы, например, в региональное таможенное управление. Он должен содержать все необходимые документы и сведения о товаре.
Кроме того, в практике бывают поставки многокомпонентных товаров, ввозимых несколькими партиями в течение продолжительного периода времени. Будучи собранными, они представляют собой технологическое оборудование, которое может быть классифицировано единым кодом TH ВЭД. В этом случае следует воспользоваться Инструкцией, приведенной в приказе ГТК от 23.04.2001 года 388.
Данное классификационное решение может быть выдано заинтересованному лицу при соблюдении следующих условий:
- внешнеторговый договор заключен от собственного имени,
- заинтересованное лицо является получателем ввозимых товаров.
Для этого в уполномоченный таможенный орган нужно подать заявление, которое должно содержать следующие сведения:
- общее описание машины, составными элементами которой являются раздельно поставляемые компоненты,
- причины, ввиду которых не представляется возможным одновременное представление для таможенного оформления всех компонентов,
- срок, в течение которого будет осуществлена поставка всех отдельных компонентов,
- наименование таможенного органа, где будет осуществляться таможенное оформление машины и ее отдельных компонентов.
К заявлению прилагаются копии следующих документов на русском языке,
заверенные в соответствии с установленным порядком:
- внешнеторговый договор,
- подробная спецификация машины, оформленная в виде списка товаров (приложение) на бумажном и электронном носителе,
- описание отдельных компонентов машины, которое позволит однозначно их классифицировать в соответствии с ТН ВЭД, идентифицировать, вести учет по количеству и номенклатуре,
- сборочный (монтажный) чертеж (схема) машины с указанием попозиционного расположения функциональных блоков и отдельных компонентов,
- документы, необходимые для определения страны происхождения машины, согласно соответствующим правилам определения страны происхождения товаров.
Данное заявление подается до момента представления к таможенному оформлению первой партии отдельных компонентов машины с учетом сроков, необходимых для принятия решения о классификации. Оно должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) организации с указанием фамилии, имени, отчества и должности, содержать юридический адрес и данные о фактическом месте нахождения организации, код ОКП, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), номера расчетных счетов с указанием банковских учреждений, в которых эти счета открыты, и МФО по каждому банку. Заявление должно быть заверено оттиском печати организации.
Если декларирование машины будет производиться таможенным брокером, в заявлении указываются номер и дата выдачи свидетельства о включении в Реестр таможенных брокеров, а также заверенная в установленном порядке копия договора с таможенным брокером.
Журнал "Таможня" 01.09.06