Таможенный практикум
Новые принципы таможенных тарифов
С 1 июля 2006 года вступают в силу уже опубликованные изменения Федерального закона "О таможенном тарифе".
Наша статья поможет узнать, к чему в связи с этим надо быть готовым в новом году. И как же изменились ранее известные методы определения таможенной стоимости товара
В конце осени прошлого года был опубликован Федеральный закон 144-ФЗ от 8 ноября 2005 г., вносящий изменения в Закон РФ LО таможенном тарифеі. Какие же изменения были внесены и как они могут повлиять на тарифную политику?
Прежде всего стоит отметить, что из Закона были исключены статьи 8-11, 15-18 и 25-33. Первый блок (8-11) давал определения особых видов пошлин, а также описывал процедуру их применения. Второй (15-18) содержал информацию о правах и обязанностях декларанта и таможенного органа, механизмах начисления и уплаты пошлины, а также о методах определения таможенной стоимости товара. Все статьи последнего блока (25v33) регулировали вопрос определения страны происхождения товара.
Причины исключения первых двух блоков ясны, остановимся на них в статье несколько позже. Но что послужило поводом для упразднения норм, посвященных определению страны происхождения товара, не совсем понятно.
В практике отечественного законодательства внутри одной отрасли могут вполне мирно уживаться несколько норм разного уровня, чье содержание практически полностью совпадает. Поэтому оправдать исключение указанных статей только попыткой избежать Lпереписыванияі нельзя. Скорее всего законодатели постарались внести качественные изменения в Закон, в большей степени, чем прежде, ориентировав его именно на тарифы и методику их расчета.
НОВИНКИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Нововведения весьма условно можно разделить на несколько групп.
Первая v новинки понятийного аппарата. В принципе данная категория исчерпывается внесением изменений в статью 5. Последняя редакция представляет нашему вниманию практически новый набор понятий. Причем все они имеют первостепенное значение для определения тарифа. Единственным уцелевшим термином осталась "пошлина". (Правда, даже ее определение было немного дополнено). За недостающими разъяснениями к другим источникам нас любезно отсылает часть 3 статьи 5, где указано, что иные понятия используются в законе в значениях, определенных законодательством.
Группа вторая v обобщения. К этой группе можно отнести новую редакцию статьи 7. Если в прежней редакции Закона отдельные виды специальных пошлин рассматривались в отдельных статьях, то теперь законодатели ограничились их простым перечислением.
Группа третья v уточнения. Это самая большая группа новинок. К ней относятся новые редакции статей, посвященных методам определения таможенной стоимости товара. Все они, как и прежде, взаимосвязаны между собой. Однако, используя новый понятийный аппарат, законодатели не стали давать расшифровку понятий в самой статье, а уделили внимание новым нюансам определения стоимости товаров. Для каждого метода нашлось несколько уточнений.
УТОЧНЕНИЯ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
Можно выделить несколько наиболее заметных изменений, произошедших в описании методов определения таможенной стоимости товара. Остановимся последовательно (соблюдая порядок их перечисления и нумерацию в Законе) на каждом из них. Например, при описании методов определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородными или идентичными товарами используется примерно схожая процедура. Оценка производится на основании анализа сделок с товарами, проданными на аналогичном уровне (оптовые или розничные продажи) и в аналогичном количестве. В том случае, если подобные сделки отсутствуют, для определения искомой стоимости могут быть использованы вышеупомянутые товары. Однако коммерческий уровень и количество проданных экземпляров могут отличаться от исходных. В таком случае единственным условием будет возможность определения стоимости оцениваемых товаров. Причем сама корректировка сведений проводится на основании точных данных.
Кроме того, два вышеуказанных метода (по стоимости с однородными и с идентичными товарами) объединяет еще и то, что если при их применении были определены несколько различных цен, то для установления таможенной стоимости товара будет использована наименьшая из них. Следовательно, и размер пошлины будет ниже, чем в случае ориентирования на более высокую цену.
Метод сложения по-новому
Законодательные нововведения в методе сложения для определения расчетной стоимости товара можно расценить как дополнительную защиту интересов декларанта. Ведь теперь в случае несогласия с расчетами таможенного органа ему будет достаточно потребовать данные о проведении этой операции. И уже на их основе декларант может говорить либо о том, что расчет произведен правильно, либо о наличии ошибки. Наиболее интересен тот факт, что теперь таможенные органы не имеют права требовать от иностранных лиц документы, которые подтверждают расчетную стоимость. Исходя из новой формулировки Закона получается, что эти документы могут быть представлены на добровольных началах.
В Законе определено, что информация, предоставленная производителем, может проверяться таможенными органами в соответствии с международным законодательством и международными договорами России. Поскольку при ввозе товаров на территорию нашей страны продавец, как правило, является нерезидентом, введение данной нормы в большей степени защищает его права. С одной стороны, отдельные нормы международного права жестче, чем отечественное законодательство. С другой стороны, мы еще не привыкли работать по иностранным стандартам, поэтому зарубежные поставщики чувствуют себя в такой ситуации несколько уверенней.
При определении стоимости товара по методу вычитания возможно определение стоимости исходя из стоимости переработанного товара. Однако в этом случае необходимо обладать информацией, которая позволит выделить затраты на переработку и произвести соответствующее уменьшение величины. Следуя вышеуказанному методу, таможенный орган имеет право использовать всю имеющуюся в его распоряжении информацию.
Правда, это возможно только в том случае, если предоставляемые декларантом сведения кажутся представителям таможни недостоверными. Потому как темы достоверности информации и ее подтверждения являются одними из главных для рассматриваемых изменений.
Обращая особенное внимание на необходимость документального подтверждения декларантом всех данных, на которые он будет ссылаться при определении стоимости товара, законодатель попытался не только пресечь неправомерное ее занижение, но и обезопасить себя от претензий.
Учитываемые расходы
К учитываемым расходам относятся выплаты вознаграждения агенту или посреднику (если только речь не идет о вознаграждении своего агента за содействие в покупке товаров), затраты на тару и упаковку. Причем тара должна рассматриваться с товаром как единое целое. Что касается упаковки, то учету подлежит не только она сама, но и расходы на оплату работ по упаковке.
Также учету подлежат затраты на сырье и комплектующие, инструменты и штампы, материалы, проектирование, конструкторскую разработку, дизайн и художественное оформление чертежей, выполненных за пределами России, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, часть дохода от последующей продажи, которая причитается продавцу, расходы по перевозке, погрузке и разгрузке товара и расходы на страхование.
И здесь самым интересным с точки зрения произошедших изменений представляется метод сложения для определения расчетной стоимости товара. Суть его заключается соответственно в сложении нескольких величин. Однако теперь законодателем внесены указания, гласящие, что повторный учет одних и тех же значений недопустим. В том случае, если уточнение расчетной стоимости товара будет производиться на основании информации, уже имеющейся в таможенных органах, последние обязаны по запросу декларанта представить данные об источнике и механизме расчетов.
При описании резервного метода законодатели довольно подробно остановились на том, какие отклонения от установленных норм могут применяться в каждом отдельном случае. По их словам, методы отныне используются те же, но теперь при их применении допускается определенная гибкость. Например, при определении расчетной стоимости может быть рассмотрена сделка с идентичными товарами, которые были произведены в другой стране. В обычных условиях это невозможно. Однако, учитывая то, что резервный метод применяется тогда, когда невозможно применить другие, допущение таких послаблений становится понятным.
ОСНОВНОЕ ВНИМАНИЕ НОВОЙ СТАТЬЕ
Самым большим "подарком" для всех декларантов стало дополнение текста Закона новой статьей (19.1), посвященной дополнительным начислениям к уплаченной за товар цене. Нечто подобное уже существовало в прежней редакции акта, однако выглядело это все несколько иначе.
На сегодняшний день при определении таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо производить дополнительное начисление расходов, которые покупатель фактически произвел, но в цену они не были включены.
Перечень учитываемых платежей является закрытым. Это означает, что никакой другой платеж не может учитываться при определении таможенной стоимости товара по данному методу. При этом необходимо отдельно отметить, что все расходы должны быть подтверждены документально, в противном случае метод по стоимости сделки не применяется.
Данная статья занимает центральное место во вносимых изменениях. Почти все остальные нововведения ориентируются на перечень учитываемых расходов, изложенный в ней. Следовательно, при уточнении расчетной стоимости товара и определении суммы пошлины положения данной статьи будут оказывать ощутимое влияние. Кроме того, она сформулирована как дополнение к статье 19 Закона, которая содержит нормы, посвященные применению метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
БУДЬ ГОТОВ!
Все изменения, вносимые в Закон, выстроены вокруг нового понятийного аппарата и дополнительных начислений. По всей видимости, таможенные органы будут широко использовать предоставленные им возможности по контролю за определением стоимости товара. А также охотно предлагать свои варианты (поскольку в ряде случаев они имеют на это право).
Ставка на время
Такое явление как временные ставки таможенных пошлин встречается в отечественном законодательстве относительно часто. Смысл их установления таков: ставки пошлин зависят от таможенной стоимости товара, а последняя в свою очередь в определенной степени зависит от рыночной. Эта стоимость может меняться довольно быстро, поэтому таможенным органам просто необходима возможность оперативного внесения корректировок в размеры ставок. Например, приказ ФТС России 1078 от 16 ноября 2005 г. установил ввозные таможенные пошлины для отдельных категорий спортивных товаров в размере 5% от таможенной стоимости. Указанные ставки действуют в строго указанный период: с 19 ноября 2005 года по 18 августа 2006 года.
Все вышеописанные нововведения вступают в силу с 1 июля 2006 года. Учитывая характер изменений, по личному мнению автора, уже сейчас следует ожидать плавного роста таможенных пошлин на все виды товаров. Соответственно к тому времени, как новые нормы должны будут вступить в силу, выплаты немного увеличатся. Это станет дополнительным стимулом для предоставления декларантами всех необходимых документов таможенникам.
Вместе с тем увеличение пошлин может вызвать рост правонарушений, связанных с декларированием товаров. Ведь логично, что если при меньших суммах люди не хотели их платить и пытались указать в документах заниженную стоимость или другой товар, то с увеличением размеров пошлин это нежелание лишь усилится.
Очевидно, что бороться с указанными негативными явлениями путем увеличения выплат бесполезно. А вот грамотное усиление контроля, которое продемонстрировано в измененных нормах Закона, может принести свои плоды. При этом необходимо учитывать, что этот факт может иметь и оборотную сторону v у сильного всегда будет виноват бессильный. Поэтому эти нововведения, разумеется, не станут последними. Все еще необходимо законодательно доработать систему сдержек и противовесов в отношениях между таможенными органами и декларантами.
Изменения ставок таможенных пошлин
Вдополнение стоит отметить, что уже после внесения изменений в ФЗ LО таможенном тарифеі были приняты ставки таможенных пошлин на отдельные категории товаров. И самым интересным в этом нововведении, по мнению автора, является письмо ФТС России от 16 ноября 2005 г. 01-06/39889, в котором ФТС не только установила таможенную стоимость, но и подробно рассмотрела само понятие оптических волокон и их разновидности. Дело в том, что это один из немногих характерных примеров, когда таможенные органы не просто устанавливают ставки, но и помогают нижестоящим структурам разобраться, какие именно товары относятся к соответствующей категории. Это значительно облегчает их работу.
Так, с 15 ноября 2005 года в соответствии с приказом ФТС 1045 от 08 ноября 2005 г. были установлены новые ставки ввозных пошлин на пальмовое масло. Если этот продукт ввозится в коробах, бочках, канистрах или бидах нетто-массой 200 кг или менее, пошлина составляет 15% от таможенной стоимости, но не менее T 0,12 за 1 кг масла. За все прочие товары этой группы пошлина составляет 5% от их таможенной стоимости. Приказом ФТС 1046 от 08 ноября 2005 г. установлены ставки ввозных пошлин на период с 11 ноября 2005 года по 10 августа 2006 года на жиры и масла, а также на маргариновую продукцию. На все товары, отнесенные к указанной категории, ввозная пошлина ныне составляет 20% от таможенной стоимости, но не менее 0,2 за 1 кг.
Иногда законодательство предлагает довольно сильный разброс ставок. Так, размер ставки ввозной пошлины на целлюлозу для производства фильтрованной бумаги составляет 5% от таможенной стоимости этого товара. И те виды целлюлозы, которые имеют код ТН ВЭД 4703 21 000 9, облагаются таможенной пошлиной по ставке 15% от их таможенной стоимости.
Еще одним интересным примером расчета являются пошлины на ввоз сахара-сырца. В соответствии с письмом ФТС 06-44/40857 от 22 ноября 2005 г. ставка рассчитывается на основе информации о стоимости этого продукта на Нью-Йоркской товарно-сырьевой бирже. Соответственно данная величина меняется довольно часто, поскольку среднемесячная цена любого товара на бирже, на основании которой она (ставка пошлины) рассчитывается, подвержена определенным колебаниям.
Ставки таможенных пошлин связаны с определением таможенной стоимости товара. Поэтому те изменения, которые претерпел ФЗ "О таможенном тарифе", в самом скором времени могут отразиться и на ставках ввозных пошлин. Но когда именно эти изменения произойдут, пока предсказать сложно. Скорее всего ближайшие несколько месяцев внесут в жизнь таможни ряд обновлений.
Иван Куприянов
Старший юрисконсульт ЗАО "Олд-Банк"
ЛОГИСТИК & система
В чем суть поправок в главу об НДС о применении нулевой ставки для резидентов ОЭЗ?
В чем суть поправок в главу об НДС?
Депутаты одобрили поправки в главу 21 Налогового кодекса "НДС", вводимые правительственным законопроектом. Суть поправок такова: в июле при принятии закона об особых экономических зонах и поправок в Налоговый кодекс было введено применение нулевой ставки НДС (0%) при поставках товаров в особые экономические зоны. Указанная льгота, однако, только усложнила законодательство, поскольку законодатели, дополняя обязательный пакет документов для подтверждения ставки 0% (выписка по счету, контракт, ГТД и транспортные накладные), дополнили этот пакет 5-м обязательным документом "контракт с резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ). В чем суть поправок в главу об НДС?
Депутаты одобрили поправки в главу 21 Налогового кодекса "НДС", вводимые правительственным законопроектом.
Суть поправок такова: в июле при принятии закона об особых экономических зонах и поправок в Налоговый кодекс было введено применение нулевой ставки НДС (0%) при поставках товаров в особые экономические зоны.
Указанная льгота, однако, только усложнила законодательство, поскольку законодатели, дополняя обязательный пакет документов для подтверждения ставки 0% (выписка по счету, контракт, ГТД и транспортные накладные), дополнили этот пакет "контрактом с резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ).
В то же время, понятно, что при обычном экспорте (напрямую инопартнеру) контракта с резидентом ОЭЗ быть не может. А при поставке в ОЭЗ не будет контракта с инопартнером (как при обычном экспорте).
Таким образом, создалась ситуацию при которой у всех экспортеров для подтверждения нулевой ставки требовался контракт с резидентом ОЭЗ и инопартнером одновременно!
Госдума 20 января 2006 года исправила эту техническую ошибку и перед требованием о предоставлении контракта с резидентом ОЭЗ поставила слова "в случае если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны представляются..." далее по тексту.
Таким образом, в случае подписания Президентом РФ Путиным В.В., с 1 января 2006 года отменяется требование для обычных экспортеров об обязательном предоставлении контракта с резидентом ОЭЗ (которого у них быть не могло).
К счастью, указанный законопроект может иметь обратную силу и в случае принятия действовать с 1 января 2006 года.
Текст законопроекта:
Проект федерального закона N 240797-4
"О внесении изменений в Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
Статья 1 Внести в Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3128) следующие изменения:
в пункте 4 статьи 1: абзац второй подпункта "а" перед словом "контракт" дополнить словами "в случае если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны представляются"; подпункт "в" исключить.
Статья 2 Внести в Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130) следующие изменения:
в статье 1: абзац тридцать восьмой пункта 14 после слов "международного таможенного транзита", дополнить словами "свободной таможенной зоны,";
в абзаце шестнадцатом пункта 16 слова "международного таможенного транзита" заменить словами "международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны".
Статья 3 Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 года.
Президент Российской Федерации
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА и арбитражный суд 23.01.06
Жигули и Тойота
Вопрос:
- Моя семья переселяется на постоянное место жительства из Украины в Россию. В числе прочих вещей в контейнере будет следовать автомобиль Жигули , принадлежащий моей жене. Лично я собираюсь свою Тойоту своим ходом перевезти через границу. Нужно ли вносить обеспечение уплаты платежей при ввозе этих автомобилей?
Требухайло В.В. (Винница)
Ответ:
- При ввозе Жигулей надо руководствоваться подпунктом б пункта 12 Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пользования, утвержденного постановлением правительства 29 ноября 2003 года.
Жигули - автомобиль российского происхождения, таможенное оформление его для переселенцев происходит без уплаты таможенных платежей. Однако статус переселяющегося на постоянное место жительства должен быть подтвержден к моменту принятия таможенной декларации, в противном случае льготы не предоставляются. Поскольку вышеназванным положением не установлено иного, предоставление таких документов в последующем не является основанием для возврата уплаченных платежей.
Совершенно иная картина с Тойотой . Льгот у переселенца с Украины на автомобиль иностранного происхождения нет. Для того, чтобы пересечь таможенную границу России на этой машине, необходимо представить в месте пересечения границы гарантийный сертификат, подтверждающий внесение обеспечения уплаты платежей, равных сумме платежей на ввозимый автомобиль.
Обеспечение платежей и таможенное оформление производится по месту постоянной или временной регистрации владельца автомобиля. Пока нет регистрации таможенное оформления автомобиля, также как и ввозимых в контейнере товаров, не проводится. Поэтому не торопитесь въезжать на автомобиле до тех пор, пока не будет места регистрации.
Журнал Таможня 22 от 30.12.05
Правила для лекарств
Вопрос:
- Какие произошли изменения в таможенном оформлении лекарственных средств после вступления в силу постановления правительства 438?
Калугин Е.И. (Тверь)
Ответ:
- Постановление правительства О порядке ввоза и вывоза лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения ( 438 от 16 июля 2005 года) вступило в силу с 20 сентября текущего года.
Порядок ввоза лекарственных средств существенно не изменился. Ввозить на территорию Российской Федерации их теперь могут компании-производители лекарственных средств (для нужд собственного производства), организации оптовой торговли, научно-исследовательские институты (для проведения исследований), а также изготавливающие лекарственные средства иностранные компании для своих представительств в Российской Федерации.
Ввоз в Россию зарегистрированных лекарственных средств, указанных в приложении к постановлению 438, осуществляется на основании лицензии, которую выдает Министерство экономического развития и торговли.
В некоторых случаях ввоз лекарственных средств может осуществляться только на основании разрешения Федеральной службы надзора в области здравоохранения и социального развития (Росздравнад-зора).
Без лицензии Минэкономразвития и разрешения Росздравнадзора допускается ввоз лекарственных
средств, если они предназначены для личного пользования физическими лицами, для работников дипломатического корпуса, лечения пассажиров транспортного средства, прибывающего в Россию.
Помимо лицензии Министерства экономического развития и торговли или разрешения Федеральной службы надзора в области здравоохранения и социального развития (в установленных случаях) в таможенные органы представляются:
- контракты или иные документы,
содержащие сведения о ввозимых
лекарственных средствах и об условиях их приобретения;
- сертификат качества (протокол
анализа) каждого из ввозимых лекарственных средств, выданный организацией-производителем;
- сведения о государственной регистрации каждого из ввозимых лекарственных средств с указанием со
ответствующих регистрационных номеров;
- данные об отправителе лекарственных средств;
- данные о получателе лекарственных средств в Российской Федерации;
- данные о лице, перемещающем
лекарственные средства.
Порядок таможенного оформления лекарственных средств, предназначенных для ветеринарии, остался прежним.
Журнал Таможня 22 от 30.12.05
Таможенные пошлины - в первоначальную стоимость ОС
Чиновники Минфина разъясняют, что таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами. Причем эти издержки непосредственно связанны с приобретением имущества, и поэтому включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, подлежащих амортизации.
Письмо Минфина от 28 декабря 2005 год 03-03-04/1/460:
Вопрос: Просим разъяснить порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в налоговом учете. Таможенные пошлины и сборы включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (измен. от 06.06.2005 г. 58-ФЗ) или формируют первоначальную стоимость основных средств на основании п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <...> и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. С 1 января 2005 г. таможенные пошлины не относятся "к налогам, перечень которых установлен статьями 13-15 Кодекса.
<...>
Таким образом, таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, подлежащих амортизации, в порядке, установленном Кодексом.
Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев
Учет, налоги и право 13.01.06
Когда в счете-фактуре не указан номер ГТД
Вопрос:Подскажите, пожалуйста: на днях получила счет-фактуру от поставщика, а в нем ни по одной позиции не указан номер ГТД (грузовой таможенной декларации) товара. Позвонила узнать, в чем дело, сказали, мол, ничего не знаем, ГТД у нас нет. Скажите, обязательно ли заполнять в счете-фактуре графы о стране происхождения товара и номере ГТД? Может быть, без них можно обойтись? А если нет, то что делать с поставщиком, который не желает указывать эти данные? И еще вопрос: будет ли наша компания нести ответственность за то, что в счете-фактуре нет этой информации? Признают ли документ недействительным? Людмила Лапина, главный бухгалтер ОАО Мирона
Ответ:
Мнение коллег
Страну происхождения и номер ГТД не указывают, когда товар сделан в России. Раз поставщик ставит прочерк, значит, он берет на себя ответственность за отсутствие этой информации. Если по названию товара не видно, что он произведен не в нашей стране, то, я думаю, проблем с налоговой не будет. Если же точно известно, что продукция заграничная, а сумма большая, то конечно лучше заставить поставщика переделать счет-фактуру.
Кто будет виноват сказать трудно. Из опыта могу предположить, что это зависит от настроения проверяющих. Например, если таких счетов-фактур много и сумма большая точно не примут.
Юлия Мозговая, бухгалтер ЗАО Интра
Мнение коллег
Продавец отвечает только за то, чтобы показатели в его счете-фактуре соответствовали сведениям того счета-фактуры, который он сам получил при покупке товара. Это не мое личное мнение было соответствующее письмо УМНС по г. Москве от 8 сентября 2004 г. 24-11/58376. Поэтому счет-фактура будет действительным и без указания этих данных.
Ярослав Кулибаба, генеральный директор аудиторской фирмы ООО РЕАЛ-АУДИТ
Мнение коллег
Направьте официальный запрос поставщику, с просьбой указать номер ГТД и страну происхождения поставленного вам импортного товара. Скажите по телефону поставщикам, что к вам пришла торговая инспекция, требуют сертификаты на товар и номера ГТД, на основании которых товар был завезен.
Включите дурака . Скажите, что они пригрозили заслать к вам таможенников, а вы вынуждены будете перенаправить их к поставщикам. Пусть пошевелятся. Ответственность, конечно, на поставщиках, но у вас проблемы тоже могут быть.
Лидия Матвеева, бухгалтер ЗАО Тирла
Мнение коллег
Как показывает практика, налоговые инспекторы требуют, чтобы в счете-фактуре по всем показателям был указан ГТД. Совет: постарайтесь узнать у поставщиков эти данные. При проверке наличие правильно заполненных документов упростит жизнь контролеры подтвердят ваше право на вычет.
Вячеслав Леонтьев, адвокат
Мнение эксперта
Владимир Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала Пра-ктическая бух-галтерия , автор книги Годовой отчет-2005 :
При продаже товара, произведенного за рубежом, в счете-фактуре обязательно должны быть указаны номера ГТД (ст. 169 НК). Иначе инспекторы могут отказать в налоговом вычете по НДС. А если это повлечет за собой неполную уплату налога, фирме выставят штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК).
Что говорят в налоговых инспекциях
Специалисты считают что отсутствие этих позиций ничем не грозит покупателям товара. Контролеры вряд ли станут сверять ваши счета-фактуры с таможеными документами импортера. Но наши читатели советуют коллегам постараться получить эти данные от продавца. Интересно, а какие требования в этом случае у инспекторов?
34
В случае неуказания номера ГТД и страны происхождения товара в счете-фактуре ответственность полностью лежит на налогоплательщике. Разбирайтесь со своими поставщиками, но советуем больше не иметь дела с такими продавцами. Проблемы с вычетом могут возникнуть и у вас.
35
В счете-фактуре должны быть заполнены все пункты. Это требования статьи 169 Налогового кодекса. Если на импортный товар, приобретенный на внутреннем рынке, нет номера грузовой таможенной декларации, это наводит на размышления. В данном случае счет-фактура будет недействительным. Естественно, НДС по нему к вычету не примут.
От редакции
Итак, что мы можем посоветовать Людмиле? Мнения коллег и контролирующих органов разделились. К сожалению, из вопроса Людмилы не очень понятно, у кого фирма приобрела товар. Если у импортера, то совершенно точно, что номер ГТД и страна происхождения должны быть указаны. Иначе возникает вопрос, каким образом товар был ввезен на территорию России. Если же товар имеет российское происхождение, то пункты 10 и 11 счета-фактуры не заполняют. Хотя надо отметить, что, указав в этом случае страну происхождения Россия, ошибки вы не сделаете. Это вполне допустимо.
Существуют в этом вопросе и другие нюансы. Например, если организация получает товар посредством международного почтового отправления, то в каком порядке следует заполнять строку о номере ГТД? Правильно будет поставить прочерк, так как обязанности по заполнению ГТД не возникает.
Московский бухгалтер; 07.12.05
Шопоголики против таможни
Автор: Алена Тулякова
Опубликовано в журнале "Бизнес-журнал" 25 от 20 декабря 2005 года.
Московский бухгалтер;07.12.05
Чтобы что то приобрести, необходимо иметь деньги на покупку. То есть самый первый вопрос, который должен интересовать отправляющихся на зарубежный шоппинг: сколько денег можно брать с собой? Сколько муж даст , ответ неправильный. Главное сколько таможня вывезти разрешит.
Спешим вас порадовать: законодательство в этом вопросе довольно лояльно. Закон О валютном регулировании и валютном контроле позволяет без специального разрешения вывозить из страны наличными до 10 тысяч долларов или эквивалентную сумму в евро. При этом, если сумма превышает 3 тысячи долларов, ее нужно полностью указать в декларации. В рублях свободно можно вывозить до 50 тысяч, причем без заполнения декларации. Количество вывозимой валюты, как нашей, так и зарубежной, имеет право проверить сотрудник таможенной службы. Кстати, если он насчитает хоть на один доллар больше, чем разрешено, то наличность могут изъять, составить протокол и начать дело о нарушении таможенных правил. Но обойти все эти законодательные тонкости можно. Причем, очень просто. Достаточно везти с собой не наличные, а банковскую карточку. Сумму, имеющуюся на вашем счете в кредитном учреждении, проверять никто не будет.
Да, надетую на вас норковую шубу и фамильные серьги с бриллиантами желательно задекларировать при выезде из страны. В общем то, законодательство этого не требует, но, как говорится, на всякий случай. Чтобы не пришлось по возвращении доказывать, что серьги подарены прабабушке поклонником-гусаром, а шубу вы купили 10 лет назад на Черкизовском рынке, а не приобрели все это вчера в бутиках Милана.
Страсти по растаможке
Кто, что и в каком количестве может ввозить на территорию Российской Федерации, регламентирует Таможенный кодекс. И с правилами этими желательно познакомиться еще до поездки. Ну, чтобы не было для вас приятным сюрпризом требование сотрудника таможни где нибудь в Шереметьево-2 или Домодедово заплатить за багаж круглую сумму в 300 500 евро.
Без уплаты таможенной пошлины можно привезти товаров на сумму не более 65 тысяч рублей. При этом общий вес багажа не должен превышать 50 килограммов. Ну, а если привезенные вещи стоят от 65 до 650 тысяч рублей, и вес их составляет от 50 до 200 килограммов, то за превышение квот придется дополнительно заплатить пошлину в размере 30% таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за каждый килограмм. Кстати, из этих денег вычтут беспошлинные товары на 65 тысяч рублей. Все, что еще дороже и тяжелее, а самое главное, одинакового типа, например пять шуб или двадцать пять пар сапог, будет рассматриваться как товарная партия, ввозимая для коммерческих целей. А это уже совершенно другие пошлины и налоги.
В отношении алкоголя и табачных изделий действуют следующие правила. В страну свободно можно ввозить не более 2 литров алкогольных напитков, вне зависимости от их крепости, 200 штук сигарет, 100 сигарилл, 50 сигар и 250 граммов табака. За пятикратное превышение по литрам штукам граммам дополнительно придется уплатить те же 30% от стоимости этих акцизных товаров. А все излишки вообще конфискуют.
В соответствии с действующим законодательством на пунктах пропуска в авиатаможне есть два способа перемещения пассажиров и ручного багажа зеленый и красный коридоры. Если вы укладываетесь в формулу 65 тысяч рублей 50 кг багажа , то, не заполняя таможенной декларации, спокойно можете идти через зеленый коридор. Если же нормы превышены, придется заполнить декларацию и заплатить пошлину, а выходить в таком случае нужно через красный коридор. Вне зависимости от цвета коридора, по которому вы проходите, работники таможни имеют право проверить весь груз. Кстати, в зеленом коридоре выборочные проверки далеко не редкость.
Чтобы не было мучительно дорого
Если, прилетев в Россию с заграничными покупками стоимостью свыше 65 тысяч рублей, вы случайно или намеренно забудете об этом факте и спокойно отправитесь через зеленый коридор, ждите неприятностей. Нет, конечно, есть шанс, что вас пропустят и проверять не будут. Но глаз у таможенников наметанный, и поэтому полагаться на пресловутое русское авось не советуем. Будет составлен протокол об административном правонарушении по статье 16.2 КоАП РФ. Груз изымут для проведения экспертизы по оценке стоимости товара и определения суммы пошлины, которую придется заплатить, а также суммы штрафа за нарушение правил перемещения товара через границу РФ. Между прочим, наказание по вышеуказанной статье грозит нешуточное. Штраф за недекларирование товаров, по закону подлежащих декларированию, составляет от одной второй до двукратной стоимости этих товаров. Причем, возможна и конфискация!
Во избежание подобных ситуаций хотелось бы дать несколько советов. Во первых, если вы везете купленные за границей товары, стоимость которых не превышает установленные для беспошлинного ввоза ограничения, то есть 65 тысяч рублей, то не забывайте брать в магазинах товарные чеки. Обратите внимание именно товарные, а не только кассовые! В спорном случае, имея эти документы, вы легко сможете подтвердить свою правоту и доказать, что не пытались обмануть таможенников. Во вторых, относительно покупок, сделанных в Duty Free Shops. Купленные в магазинах беспошлинной торговли товары предназначены для вывоза из страны! Поэтому, если вы, уезжая из Москвы, приобретете в Duty Free аэропорта Шереметьево, допустим, дорогие часы, то по возвращении придется уплатить 30% их стоимости.
Теперь о хитростях. Естественно, существуют различные уловки провоза багажа, применяемые заядлыми шопоголиками . Например, часы, о которых говорилось чуть выше, можно надеть на руку. Возможно, вопросов бы и не возникло. Кроме того, дамы, возвращающиеся с зарубежного шоппинга, часто просто срезают бирки с новых вещей. Мысль, конечно интересная, но тут главное не переусердствовать. Так, женщине не стоит срезать бирки с мужской и детской одежды, если она путешествовала одна. Доказать таможенникам, что она сама носила мужские ботинки 45 го размера или детскую панамку, хоть они и от Armani, будет проблематично, если не сказать, невозможно.
Некоторые изобретательницы, приобретя где нибудь в Лондоне новую юбку, тут же надевают обновку, дабы придать ей ношеный вид. Правда, это не выход для тех, кто намерен получить Tax Free. Ведь, как известно, заграничный шоппинг приятен еще и тем, что иностранному покупателю при приобретении товара возместят НДС. Идешь в магазин с логотипом на двери Tax Free Shopping или Tax free for tourist , покупаешь, на покупку выписывают tax free-чек, а на таможне возвращают от 3 до 25% ее стоимости в зависимости от страны, где она была приобретена (подробнее читайте об этом в Бизнес-журнале 19, 2005). Но проблема в том, что для этой процедуры таможенникам нужно предъявить нераспакованный товар со всеми бирками и чеками. Можно, конечно, отрывать бирки в зале ожидания уже после получения Tax Free и прохождения зарубежной таможни. Можно положить поверх свежеприобретенного за немалые деньги костюма от Versace грязные ботинки и свитер, завернутые в газеты. Можно надеть на себя две новые куртки и пару юбок. Но, согласитесь, не слишком то приятно, мягко говоря, придавать потрепанно-поношенный вид новым вещам лишь для того, чтобы провезти их через таможню. Радость от удачного шоппинга как-то омрачается. Да и таможенники, в общем, не дураки. Если они заподозрят обман протокол, экспертиза и штраф по полной программе.
Опытные шопперы иногда поступают таким образом. Все приобретенные вещи раскладывают по двум сумкам. В первую вещи общей стоимостью до 65 тысяч рублей (примерно до 2 200 долларов) и весом до 50 килограммов, это, так сказать, официально разрешенная партия для беспошлинного провоза. Во вторую складывают остальное. На таможне честно заявляют, что во второй сумке подарки, и что готовы заплатить за них пошлину. Но вот беда денег в достаточном количестве нет, потратились за рубежом. Предложить могут только 10 15% от стоимости товаров. Как правило, таможенники входят в положение и берут то, что дают. Причем, скорее всего, деньги эти не доходят до бюджета государства. Впрочем, редакция Бизнес журнала не может рекомендовать этот метод, поскольку подобные действия гражданина при определенных условиях могут быть квалифицированы как дача взятки должностному лицу.
Ну, и предупреждение напоследок. Возможно, что идущие сейчас рождественские и новогодние распродажи в европейских столицах, последняя возможность недорого приодеться за границей. Не исключено, что уже в следующем году в России сократятся нормы ввоза товаров частными лицами. Дело в том, что разрешением на беспошлинный ввоз товара стоимостью до 65 тысяч рублей очень активно пользуются челноки , энергичность которых делает неконкурентоспособной ценовую политику отечественных производителей. В связи с этим ФТС РФ выступила с инициативой о том, чтобы беспошлинно можно было ввозить товаров не более чем на 15 20 тысяч рублей весом 25 30 килограммов. В водоворот борьбы российских производителей с челноками попадают ни в чем не повинные туристы, которые при таком раскладе смогут ввозить лишь небольшие сувениры. Тут уж, как всегда: лес рубят щепки летят!
Ну, а пока закон о сокращении норм ввоза товара не принят, желаем вам удачного шоппинга!
Журнал "Бизнес"
Разъяснения по НДС
Собрание писем налоговой службы
Нина Черкасова, эксперт журнала Двойная запись
Глава 21 НК РФ не дает ответа на все вопросы, возникающие у компаний в процессе хозяйственной деятельности. Эту обязанность время от времени берут на себя налоговики. Очередные обзорные разъяснения по вопросам, связанным с НДС за II и III кварталы прошедшего года, ФНС приводит в приложении к письму от 19 октября 2005 г. ММ-6-03/886@.
В СВОЕМ обзорном документе по налогу на добавленную стоимость ФНС России приводит различные ситуации. Часть из них встречается на практике редко, другие же вопросы компаниям приходится решать почти ежедневно. Рассмотрим наиболее интересные из них.
Территория реализации
Значительная часть разъяснений посвящена НДС по внешнеторговым сделкам. Начнем с вопросов о месте оказания услуг. Представьте ситуацию: российская организация выполняет работы по ремонту, доработке, модернизации техники, находящейся на территории иностранного государства. Нужно ли уплачивать НДС? Нет, отвечают инспекторы, ведь имущество не в России, а значит, эти работы НДС не облагаются. То же справедливо и в отношении объектов, расположенных в Белоруссии. Статья 5 Соглашения от 15 сентября 2004 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь гласит, что до вступления в силу специального протокола косвенные налоги в отношении услуг и работ взимаются в соответствии с законодательством каждой из стран. Что касается подтверждения места выполнения работ, то таковым станет заключенный контракт, а также документы о выполнении работ (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Другой случай - участие в выставке международного уровня. Для того чтобы вывезти за границу собственные товары в качестве экспонатов, организация оформит таможенную декларацию на вывоз товара в режиме временного вывоза. Это означает, что через определенное время ценности должны быть возвращены на историческую родину . При этом компания освобождается от уплаты таможенных пошлин (ст. 252 Таможенного кодекса РФ). Но может произойти так, что некоторые ценности будут проданы. Тогда фирма подает новую таможенную декларацию и изменяет режим временного вывоза на режим экспорта. Далее со стоимости проданных товаров потребуется уплатить таможенные пошлины, действующие на дату временного вывоза, на которые следует начислить проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 255, 256 Таможенного кодекса). А вот НДС по нулевой ставке в такой ситуации не возникнет, поскольку местом реализации территория России не является. Поэтому не придется предоставлять в налоговую все документы, подтверждающие факт экспорта. Что касается входного налога, уплаченного поставщикам при покупке или производстве проданных экспонатов, НДС, принятый к вычету, следует восстановить, а сумму отразить в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В случае, когда налог не вычитался, его можно включить в стоимость товаров (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Вексель от иностранца
В своих разъяснениях налоговики затронули и вексельный вопрос. По их мнению, полученный от покупателя-иностранца вексель третьего лица, например Сбербанка России, не является документом, подтверждающим поступление выручки от контрагента. Соответственно он не может служить документом, подтверждающим право на применение нулевой ставки НДС. Свою позицию инспекторы строят на дословном прочтении статьи 165 НК РФ, где содержится перечень документов в случаях оплаты товаров наличными, безналичными или в виде встречных поставок. Векселя там не упомянуты. К категории товарообменных операций оплата векселем, по мнению налоговиков, также не относится. Согласно пункту 1 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 года 1209, внешнеторговыми бартерными сделками не считаются те, что предусматривают оплату денежными или иными платежными средствами. Векселя попадают во вторую категорию.
Казалось бы, фирмам придется расстаться с нулевой ставкой НДС, принимая от иностранного покупателя вексель, но арбитражная практика говорит об обратном. Например, ФАС ЗСО в постановлении от 13 июля 2005 г. Ф04-4381/2005 (12937-А03-14) отметил, что НК РФ не ставит возмещение экспортного НДС в зависимость от формы расчетов между контрагентами. Законодательство допускает расчеты между партнерами с использованием векселей. При этом акт приемки-передачи подтвердит передачу векселя в счет оплаты, а выписки банка удостоверят зачисление денег по погашенному векселю на расчетный счет компании. Поэтому препятствий для применения нулевой ставки НДС и получения налогового вычета нет. Так же считает и ФАС ВВО в постановлении от 7 сентября 2005 г. А82-6470/2004-37.
Экспорт для упрощенца
В рассматриваемом нами обзоре инспекторы остановились и на вопросах, возникающих у фирм, применяющих УСН. Например, покупка основных средств у иностранной компании. Упрощенцы не признаются плательщиками НДС, однако в статье 346.11 НК РФ приводится исключение. А именно: уплата налога при ввозе товаров на российскую территорию. Так что уплатить НДС этим фирмам придется, а вот принять его к вычету они не смогут. Контролеры указывают на подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Там четко говорится о том, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, уплаченный налог учитывают в стоимости купленных товаров, в том числе основных средств в случае их ввоза.
В более выгодном положении находятся компании, которые импортировали основное средство в период применения упрощенки , а вот монтаж и ввод в эксплуатацию осуществят после перехода на общий режим. Таким организациям налоговики разрешают принять к вычету НДС, уплаченный таможне при ввозе. При условии, что у компании есть документы, подтверждающие уплату НДС, а суммы входного налога не были учтены в расходах в период применения УСН.
Документ на вычет
Не обошли вниманием налоговики и счета-фактуры. В очередной раз они напомнили, что нельзя принять к вычету НДС по счету-фактуре, заверенному факсимильной подписью. Об этом же они говорили в разъяснениях по НДС за I квартал 2005 года (приложение к письму от 17 мая 2005 г. ММ-6-03/ 404@). Но если раньше суды были на стороне фирм, разрешая использовать факсимиле, то сейчас с завидной регулярностью появляются и отрицательные решения. Например, ФАС СЗО в постановлении от 24 января 2005 г. А13- 6464/04-19 указал, что законодательство не предусматривает использования факсимильной подписи счетов-фактур. ФАС ВСО в постановлении от 20 июля 2005 г. А19-2073/05-5-Ф02- 3384/05-С1 ссылается, в частности, на правила ведения журналов счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914, которыми не предусмотрено использование факсимиле. А поскольку законодательно правовой статус такой подписи не закреплен, то она не подтверждает соблюдения требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности подписания документа уполномоченными лицами. Однако положительные решения все-таки остаются (постановления ФАС МО от 26 апреля 2005 г. КА-А40/2975-05, ФАС ЗСО от 1 июня 2005 г. Ф04-3163/2005 (11544-А46-3)). Но говорить об однозначной победе в споре уже не приходится.
спрашивали отвечаем
При переходе на УСН компания восстановила суммы НДС по основным средствам. Сейчас фирма возвращается на применение общего режима налогообложения. Может ли она принять к вычету НДС в сумме, приходящейся на остаточную стоимость имущества?
Жанна Королева, бухгалтер
Мария Счастливцева, редактор-эксперт журнала Двойная запись :
- НДС принять к вычету можно. Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 26 апреля 2004 г. 04-03-11/62. Основание такое: компания переходит на общую систему, и если имущество будет использоваться фирмой в операциях, облагаемых НДС, то она вправе вычесть налог (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом сумму его следует рассчитать исходя из остаточной стоимости имущества. Однако у ФНС России на этот счет совершенно иная позиция, приведенная в письме от 24 ноября 2004 г. 03-1-08/2367/45@ и в приложении к письму от 19 октября 2005 г. ММ-6-03/886@. Налоговики ссылаются на статью 172 НК РФ, где сказано, что фирмам предоставляется право на вычет при приобретении основных средств и после принятия их на учет. Переход с упрощенной системы на обычный режим там не упоминается. Так что, скорее всего, если организация вычтет НДС с остаточной стоимости, то ей не избежать спора с инспекторами. Но на ее стороне всегда будет официальная позиция финансового ведомства, которая может стать довольно весомым аргументом, к тому же освободит от штрафа (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).